[獨(dú)家]資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄之淺見

  6月12日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩部聯(lián)合下發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《優(yōu)惠目錄》），對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整。對(duì)整合和調(diào)整要有一個(gè)完整的理解，不應(yīng)只注意到利用的百分比和退稅比例的數(shù)值變化，還必須注意到享受增值稅即征即退政策的必須具備的基本條件。從某種意義上，后者更為重要。

  《優(yōu)惠目錄》明確，納稅人從事《優(yōu)惠目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合五項(xiàng)條件，其中：

  第二項(xiàng)條件是銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目。按此規(guī)定，2000噸/日以下熟料新型干法水泥生產(chǎn)線，60萬噸/年以下水泥粉磨站以及窯徑3米及以下水泥機(jī)立窯、干法中空窯（生產(chǎn)高鋁水泥、硫鋁酸鹽水泥等特種水泥除外）、立波爾窯、濕法窯和直徑3米以下水泥粉磨設(shè)備類企業(yè)不能享受增值稅即征即退政策。應(yīng)該說，這條規(guī)定只對(duì)極少數(shù)水泥企業(yè)有作用，對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響面并不大。

  第三項(xiàng)條件是銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。這就問題來了，按《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》（以下簡稱《綜合名錄》）規(guī)定，高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品名錄（2014 年版）第728號(hào)產(chǎn)品特性為GHW（高污染），產(chǎn)品名稱為水泥產(chǎn)品。在這里，水泥沒有像平板玻璃和玻璃纖維產(chǎn)品一樣，雖產(chǎn)品特性也列在GHW，但分別標(biāo)明了浮法工藝除外、池窯拉絲工藝除外。對(duì)此，去年12月29日本網(wǎng)專門發(fā)表文章“環(huán)境保護(hù)綜合名錄對(duì)水泥似乎疏漏了些什么”。文章指出，《綜合名錄》將水泥產(chǎn)品一鞭子沒有“除外”，全打進(jìn)了GHW圈內(nèi)，似有疏漏之處，應(yīng)考慮給予補(bǔ)正。按《綜合名錄》下發(fā)通知中稱，《綜合名錄》是組織有關(guān)工業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)和有關(guān)研究機(jī)構(gòu)，開展了環(huán)境保護(hù)綜合名錄編制工作。有關(guān)單位是否也應(yīng)對(duì)在編制工作中有否工作相對(duì)粗放進(jìn)行必要的回顧。可是到目前為止，似未見補(bǔ)正文件出臺(tái)。如果較真的話，該怎么解釋。文章還指出，如果在《綜合名錄》中對(duì)構(gòu)建環(huán)境友好的成為循環(huán)經(jīng)濟(jì)中一鏈和處置廢棄物水泥在GHW中除外的話，水泥豈不是白忙活了一場。而且對(duì)水泥構(gòu)建環(huán)境友好產(chǎn)業(yè)的影響還會(huì)持續(xù)發(fā)酵。這不剛在幾天前（此處指2014年12月的日子），商務(wù)部、環(huán)境保護(hù)部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合下發(fā)《企業(yè)綠色采購指南（試行）》，指南第十五條提出的在企業(yè)不宜采購四類產(chǎn)品中，第二類為“被列入環(huán)境保護(hù)部制定的《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的‘高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)’產(chǎn)品名錄的產(chǎn)品”。按《綜合名錄》，20多億噸水泥產(chǎn)品全歸入在“不宜采購”，即有所限制。雖從此次《優(yōu)惠目錄》附件看，將水泥、水泥熟料列在綜合利用廢渣資源的利用產(chǎn)品和勞務(wù)中，但按正文規(guī)定，屬于《綜合名錄》中GHW。按條文要如何解釋，或說圓了。這正說明其影響確實(shí)還在持續(xù)發(fā)酵，真可謂一著不慎，滿盤皆輸！行業(yè)協(xié)會(huì)難道不應(yīng)有所反思。

  第五項(xiàng)條件是納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。明確了納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

  《優(yōu)惠目錄》明確，已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。在附件中對(duì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件明確為：1、42.5及以上等級(jí)水泥的原料20%以上來自所列資源，其他水泥、水泥熟料的原料40%以上來自所列資源； 2、納稅人符合《水泥工業(yè)大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB4915-2013）規(guī)定的技術(shù)要求。對(duì)現(xiàn)有水泥企業(yè)從現(xiàn)在起，舊水泥工業(yè)大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過渡期也已結(jié)束，現(xiàn)已開始執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)超標(biāo)排放，受到環(huán)保主管部門處罰，在《優(yōu)惠目錄》中對(duì)處罰門檻又設(shè)得較低，稍有不慎，就會(huì)越紅線。這恐怕也是這次《優(yōu)惠目錄》的亮點(diǎn)之一，不要只盯在20%、40%、70%這些百分?jǐn)?shù)上。

  去年6月，國務(wù)院下發(fā)《社會(huì)信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》?！毒V要》提出，建立多部門、跨地區(qū)信用聯(lián)合獎(jiǎng)懲機(jī)制。通過信用信息交換共享，實(shí)現(xiàn)多部門、跨地區(qū)信用獎(jiǎng)懲聯(lián)動(dòng)，使守信者處處受益、失信者寸步難行。這次在《優(yōu)惠目錄》中充分體現(xiàn)了推進(jìn)信用信息的交換與共享，加強(qiáng)對(duì)守信主體的獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)，加強(qiáng)對(duì)失信主體的約束和懲戒的精神。

  《優(yōu)惠目錄》還有一大亮點(diǎn)是規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年2月底之前在其網(wǎng)站上，將本地區(qū)上一年度所有享受通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人名稱、識(shí)別號(hào)，綜合利用的資源名稱、數(shù)量，綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)等項(xiàng)目予以公示。將享受到資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠的納稅人及享受到的優(yōu)惠內(nèi)容置于社會(huì)的監(jiān)督之下。

  全面吃透《優(yōu)惠目錄》的精神，促進(jìn)水泥行業(yè)資源綜合利用更上一層樓。