混凝土企業(yè)的納稅安排

網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載 · 2012-03-12 00:00 留言

  某公司準(zhǔn)備投資興建一家混凝土公司。由于公司地處中部的小縣城,銷售商品混凝土還是個(gè)新生事物,公司計(jì)劃3年內(nèi)主要推廣商品混凝土,預(yù)計(jì)銷售額不是很大。實(shí)行消費(fèi)型的增值稅后,外購(gòu)的攪拌設(shè)備、攪拌運(yùn)輸車、輸送泵車的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額較大。對(duì)于這種情況,公司是選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅,還是選擇按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅,如何進(jìn)行納稅安排?

  稅收政策規(guī)定

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第三條規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅:

  1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

  2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

  3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。

  4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

  5.自來(lái)水。

  6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

  一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。

  《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱“細(xì)則”)第五條規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。

  細(xì)則第二十條規(guī)定,混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合條例第八條規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  該公司用1000萬(wàn)元興建攪拌站,500萬(wàn)元購(gòu)入混凝土運(yùn)輸車,100萬(wàn)元購(gòu)入泵車。主打產(chǎn)品C15混凝土每年生產(chǎn)銷售5萬(wàn)立方米,銷售價(jià)300元/立方米(含5公里運(yùn)價(jià)20元、泵送費(fèi)平均60元),總銷售金額1500萬(wàn)元(為了方便,凡涉及增值稅銷售價(jià)格均為不含稅價(jià),下同)。生產(chǎn)C15混凝土每方耗用水泥307公斤,金額92元、進(jìn)項(xiàng)稅15.64元,中沙0.511元/立方米,金額30元、石子0.83元/立方米,金額20元、水0.22元/立方米,金額0.22元,進(jìn)項(xiàng)稅0.01元,電費(fèi)2千瓦/小時(shí),金額2元,進(jìn)項(xiàng)稅0.34元,生產(chǎn)1立方米混凝土的進(jìn)項(xiàng)稅為15.99元?;炷吝\(yùn)輸車年度耗油為200萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)元。

  第一種方案:3年內(nèi)選擇按一般納稅人計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅。

  (一)3年的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)613.85萬(wàn)元。

  1.設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額=(1000+500+100)×17%=272(萬(wàn)元)。

  2.生產(chǎn)混凝土進(jìn)項(xiàng)稅=5×3×15.99=239.85(萬(wàn)元)。

  3.運(yùn)輸車輛的油料進(jìn)項(xiàng)稅為34×3=102(萬(wàn)元)。

 ?。ǘ?年的銷項(xiàng)稅=5×300×3×17%=765(萬(wàn)元)。

 ?。ㄈ?年應(yīng)納稅=765-613.85=151.15(萬(wàn)元)。

  第二種方案:按簡(jiǎn)易辦法征收,3年的應(yīng)納稅額為:1500×3×6%=270(萬(wàn)元)。

  從上述兩個(gè)方案的結(jié)果來(lái)比較,第一種方案比第二種方案節(jié)稅118.85萬(wàn)元。這就說(shuō)明,新辦的商品混凝土企業(yè)適宜按增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算繳納增值稅,3年后,由于沒(méi)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,加上沙子沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣發(fā)票,此時(shí)選擇按簡(jiǎn)單辦法征收增值稅比較好。


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