營(yíng)改增后混凝土計(jì)價(jià)的變化
一、混凝土是什么?
混凝土姓“混”,這就是混凝土的精髓。
“混”可以理解為混沌,而混沌是包含了自然界所有規(guī)律和最具有力量的狀態(tài)。
“混”乃混合、合成之謂也,就是水泥、黃砂、石子和水的混合物。
“混”是因?yàn)樗腔鞓I(yè)經(jīng)營(yíng),生產(chǎn)、運(yùn)輸、裝卸、泵送一體化。
“混”可以理解為混合系統(tǒng),系統(tǒng)具有各要素在孤立狀態(tài)下所沒(méi)有的整體功能,要素之間相互關(guān)聯(lián),構(gòu)成了一個(gè)不可分割的整體。系統(tǒng)大于各要素之和。
“混”也可以理解為無(wú)序,就是沒(méi)有規(guī)律。
但也正是她的‘混’,成就了她,混凝土是現(xiàn)代工程之母。
二、商品混凝土的構(gòu)成
商品混凝土包括:混凝土、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和泵送費(fèi)。
施工單位采購(gòu)商品混凝土的價(jià)格一般是混凝土運(yùn)至工地的價(jià)格,有的還包含混凝土泵送的價(jià)格。
有的施工企業(yè)有自己的泵送設(shè)備或有的商品混凝土不需要泵送,如路面混凝土施工,這種情況商品混凝土價(jià)格不含泵送費(fèi)。
營(yíng)改增前商品混凝土的計(jì)價(jià)一點(diǎn)問(wèn)題也沒(méi)有,易操作,無(wú)非泵送費(fèi)的含與不含和扣與不扣問(wèn)題。
而營(yíng)改增后,商品混凝土的計(jì)價(jià)將變得極為復(fù)雜,因?yàn)樯唐坊炷林械幕炷临M(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)的稅率均不同。財(cái)稅[2009]9號(hào)文,一般納稅人銷售商品混凝土按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅率是6%和4%(4%是施工企業(yè)自制商品混凝土),財(cái)稅[2014]57號(hào)文,一般納稅人銷售商品混凝土按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法統(tǒng)一改為征收率3%。運(yùn)輸費(fèi)增值稅率為11%,裝卸費(fèi)增值稅率為6%。營(yíng)改增后,銷售商品混凝土屬于銷售貨物,一般納稅人按一般計(jì)稅方法增值稅率17%,采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率3%。
商品送貨上門(mén)是慣例,運(yùn)輸費(fèi)分離,生產(chǎn)商品企業(yè)是不是混業(yè)經(jīng)營(yíng)?生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品送貨與運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送貨物工作性質(zhì)和內(nèi)容是一樣的,所以,從這個(gè)意義上屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng),運(yùn)輸費(fèi)與材料費(fèi)要分離。但定價(jià)卻不一定,商品價(jià)格可以包含運(yùn)輸費(fèi)裝卸等費(fèi)用,“一票”制定價(jià),如商品混凝土的混凝土費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和泵送費(fèi)(如有)均合并到商品混凝土價(jià)格中,這樣也便于操作。當(dāng)然,也可以“多票”制結(jié)算,把材料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等分別開(kāi)票。
三、營(yíng)改增后商品混凝土如何計(jì)價(jià)
營(yíng)改增后,由于構(gòu)成混凝土的水泥、黃砂、石子、水這些材料的稅率不同,這如何是好?如果把混凝土作為單一商品或主材,而不是分解成若干不同材料,那么,商品所構(gòu)成的子材料的稅率其實(shí)不用考慮,這樣也易于操作。
如果以后計(jì)價(jià)規(guī)則出現(xiàn)重大變化,混凝土不再作為一種材料品種,那么,構(gòu)成混凝土的子材料均要分別計(jì)算除稅價(jià),先對(duì)不同強(qiáng)度的混凝土進(jìn)行分解,分別提取出其中的水泥、黃砂、石子、水的含量,通過(guò)折算率得到除稅價(jià)格,乘以含量進(jìn)行計(jì)取。但定額子目是以混凝土為材料元素,若分解,則沒(méi)有可操作性。
四、材料計(jì)稅的方法
最近上海公布了建設(shè)工程各類材料中含增值稅率的折算率,通過(guò)折算率得到相應(yīng)的除稅價(jià)格。
折算率是材料、施工機(jī)具含稅價(jià)換算除稅價(jià)的參考依據(jù)。主要是針對(duì)一般納稅人按“二票”制計(jì)稅的材料。
1、簡(jiǎn)易征收按“一票”制考慮,征收率3%。
2、小規(guī)模納稅人暫時(shí)不予以考慮,根據(jù)實(shí)際情況自行確定。
3、一般納稅人按“二票”制計(jì)稅,除稅價(jià)=含稅價(jià)/(1+增值稅率折算率)。
4、一般納稅人按“一票”制計(jì)稅,除稅價(jià)=含稅價(jià)/(1+增值稅率)。
小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅,一般納稅人在特定情況下也可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。實(shí)行簡(jiǎn)易征收計(jì)稅的,除稅價(jià)=含稅價(jià)/(1+征收率)
五、材料折算率的推算
折算率相當(dāng)于增值稅率或近似于增值稅率,如鋼筋增值稅17%,折算率16.93%,至于為什么是16.93%而不是17%,因?yàn)檎鬯懵什煌耆韧谠鲋刀惵?,材料價(jià)格中包含運(yùn)輸費(fèi)等其他費(fèi)用,而運(yùn)輸費(fèi)的增值稅率又不同于材料的增值稅率。
一般納稅人,按“二票”制進(jìn)行測(cè)算的折算率如何推算?所謂“二票”就是由于增值稅率不同,貨物與運(yùn)輸分別開(kāi)票。
貨物除稅價(jià)=貨物含稅價(jià)/(1+增值稅率17%或13%)+運(yùn)輸含稅價(jià)/(1+增值稅率11%),
增值稅率折算率=(貨物含稅價(jià)/貨物除稅價(jià))-1。
鋼筋“一票”制價(jià)格構(gòu)成分析:
假設(shè)鋼筋除稅價(jià)格1000元,增值稅率17%,稅額170元,
鋼筋含稅價(jià)格=1000*(1+17%)=1170元。
鋼筋“二票”制價(jià)格構(gòu)成分析:
材料費(fèi)約占材料總價(jià)的98.9%,
運(yùn)輸費(fèi)約占材料總價(jià)的1.1%,
鋼筋材料含稅價(jià)=1170*98.9%=1157.13元,
鋼筋運(yùn)輸費(fèi)含稅價(jià)=1170*1.1%=12.87元,
運(yùn)輸費(fèi)的增值稅率為11%,
鋼筋除稅價(jià)=1157.13/(1+17%)+12.87/(1+11%)=1000.59元,
鋼筋增值稅率折算率=1170/1000.59-1=16.93%,
根據(jù)折算率計(jì)算鋼筋除稅價(jià)格=1170/(1+16.93%)=1000元。
鋼筋較簡(jiǎn)單,因?yàn)樗旧硪巡豢稍俜纸狻?
六、關(guān)于混凝土折算率
混凝土預(yù)制品包括水泥混凝土預(yù)制品和鋼筋混凝土預(yù)制品,其折算率均按16.81%,它們不可分解。PC是預(yù)制產(chǎn)品,屬于預(yù)制鋼筋混凝土。
商品混凝土是可再分解的,且里面的各種材料稅率又不同,其實(shí)是不太好折算,因?yàn)榛炷恋燃?jí)強(qiáng)度不同,水泥砂石水的比例就不同,而構(gòu)成混凝土的水泥與砂石的折算率又不同,水泥折算率16.55%,而砂與石子均為3%,水的增值稅是13%(按簡(jiǎn)易計(jì)稅征收率3%)。上海普通混凝土的折算率為3%,這不知從何而來(lái)?構(gòu)成混凝土里的材料折算率是大小不等的,且運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)的稅費(fèi)也不同。只有當(dāng)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(按“一票制”)時(shí),普通混凝土的折算率為3%,才是正確的。否則,無(wú)論如何不能自圓其說(shuō)。根據(jù)水泥、砂石、水的折算率,混凝土折算10%是合理的。
實(shí)際上施工企業(yè)采購(gòu)商品混凝土一般是按“一票”制價(jià)格,這既便于商品混凝土供應(yīng)商的定價(jià)和結(jié)算,也便于施工企業(yè)的投標(biāo)報(bào)價(jià)等造價(jià)管理。商品混凝土、運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)稅率不同,“未分別核算的,從高適用稅率。”“一票”制不劃算,多票結(jié)算更合理,但繁瑣。如果供應(yīng)商是按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,就不存在這個(gè)問(wèn)題,征收率統(tǒng)一為3%。
增值稅率折算率
類別編碼 |
類別名稱 |
折算率 |
范圍說(shuō)明 |
04 |
水泥、磚瓦灰砂石及混凝土制品 |
|
此類包含是水泥、砂、石子、石料、磚、瓦等地方材料,還包括由上述材料組合成的混凝土制品材料 |
0401 |
水泥 |
16.55% |
包含水泥、普通硅酸鹽水泥、硅酸鹽水泥、乳膠水泥、無(wú)收縮水泥、S型瞬凝水泥、石棉水泥、雙快水泥等 |
0403 |
砂 |
3% |
包含黃砂、綠豆砂、金剛砂、石英砂、重晶砂、剛玉砂、礫石砂、硼砂、山砂、充填砂等 |
0405 |
石子 |
3% |
包含石子、碎石、道碴、黃石、卵石、粗料石、片石、彈片石等 |
0407 |
輕骨料 |
16.57% |
包含陶粒、礦碴、石屑、白云石屑、碎磚等 |
0409 |
灰、粉、土等摻合填充料 |
16.36% |
包含各種灰、粉、土、石灰水渣、石灰下腳、石膏、香糊等 |
0411 |
石料 |
16.35% |
包含毛石、圓柱石料、方整石板、塊石、小方石等 |
0821 |
普通混凝土 |
3% |
包含現(xiàn)拌現(xiàn)澆混凝土、預(yù)拌混凝土、防磨混凝土、噴射混凝土等 |
編輯:徐潔
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