營改增后混凝土計價的變化

  一、混凝土是什么？

  混凝土姓“混”，這就是混凝土的精髓。

  “混”可以理解為混沌，而混沌是包含了自然界所有規(guī)律和最具有力量的狀態(tài)。

  “混”乃混合、合成之謂也，就是水泥、黃砂、石子和水的混合物。

  “混”是因為它是混業(yè)經營，生產、運輸、裝卸、泵送一體化。

  “混”可以理解為混合系統(tǒng)，系統(tǒng)具有各要素在孤立狀態(tài)下所沒有的整體功能，要素之間相互關聯，構成了一個不可分割的整體。系統(tǒng)大于各要素之和。

  “混”也可以理解為無序，就是沒有規(guī)律。

  但也正是她的‘混’，成就了她，混凝土是現代工程之母。

  二、商品混凝土的構成

  商品混凝土包括：混凝土、運輸費、裝卸費和泵送費。

  施工單位采購商品混凝土的價格一般是混凝土運至工地的價格，有的還包含混凝土泵送的價格。

  有的施工企業(yè)有自己的泵送設備或有的商品混凝土不需要泵送，如路面混凝土施工，這種情況商品混凝土價格不含泵送費。

  營改增前商品混凝土的計價一點問題也沒有，易操作，無非泵送費的含與不含和扣與不扣問題。

  而營改增后，商品混凝土的計價將變得極為復雜，因為商品混凝土中的混凝土費、運輸費、裝卸費的稅率均不同。財稅[2009]9號文，一般納稅人銷售商品混凝土按簡易計稅方法增值稅率是6%和4%（4%是施工企業(yè)自制商品混凝土），財稅[2014]57號文,一般納稅人銷售商品混凝土按簡易計稅方法統(tǒng)一改為征收率3%。運輸費增值稅率為11%，裝卸費增值稅率為6%。營改增后，銷售商品混凝土屬于銷售貨物，一般納稅人按一般計稅方法增值稅率17%，采用簡易計稅方法征收率3%。

  商品送貨上門是慣例，運輸費分離，生產商品企業(yè)是不是混業(yè)經營？生產企業(yè)產品送貨與運輸企業(yè)運送貨物工作性質和內容是一樣的，所以，從這個意義上屬于混業(yè)經營，運輸費與材料費要分離。但定價卻不一定，商品價格可以包含運輸費裝卸等費用，“一票”制定價，如商品混凝土的混凝土費、運輸費、裝卸費和泵送費（如有）均合并到商品混凝土價格中，這樣也便于操作。當然，也可以“多票”制結算，把材料費、運輸費、裝卸費等分別開票。

  三、營改增后商品混凝土如何計價

  營改增后，由于構成混凝土的水泥、黃砂、石子、水這些材料的稅率不同，這如何是好？如果把混凝土作為單一商品或主材，而不是分解成若干不同材料，那么，商品所構成的子材料的稅率其實不用考慮，這樣也易于操作。

  如果以后計價規(guī)則出現重大變化，混凝土不再作為一種材料品種，那么，構成混凝土的子材料均要分別計算除稅價，先對不同強度的混凝土進行分解，分別提取出其中的水泥、黃砂、石子、水的含量，通過折算率得到除稅價格，乘以含量進行計取。但定額子目是以混凝土為材料元素，若分解，則沒有可操作性。

  四、材料計稅的方法

  最近上海公布了建設工程各類材料中含增值稅率的折算率，通過折算率得到相應的除稅價格。

  折算率是材料、施工機具含稅價換算除稅價的參考依據。主要是針對一般納稅人按“二票”制計稅的材料。

  1、簡易征收按“一票”制考慮，征收率3%。

  2、小規(guī)模納稅人暫時不予以考慮，根據實際情況自行確定。

  3、一般納稅人按“二票”制計稅，除稅價=含稅價/（1+增值稅率折算率）。

  4、一般納稅人按“一票”制計稅，除稅價=含稅價/（1+增值稅率）。

  小規(guī)模納稅人適用簡易計稅，一般納稅人在特定情況下也可以采用簡易計稅方法計稅。實行簡易征收計稅的，除稅價=含稅價/（1+征收率）

  五、材料折算率的推算

  折算率相當于增值稅率或近似于增值稅率，如鋼筋增值稅17%，折算率16.93%，至于為什么是16.93%而不是17%，因為折算率不完全等同于增值稅率，材料價格中包含運輸費等其他費用，而運輸費的增值稅率又不同于材料的增值稅率。

  一般納稅人，按“二票”制進行測算的折算率如何推算？所謂“二票”就是由于增值稅率不同，貨物與運輸分別開票。

  貨物除稅價=貨物含稅價/(1+增值稅率17%或13%)+運輸含稅價/(1+增值稅率11%)，

  增值稅率折算率=（貨物含稅價/貨物除稅價）-1。

  鋼筋“一票”制價格構成分析：

  假設鋼筋除稅價格1000元，增值稅率17%，稅額170元，

  鋼筋含稅價格=1000*（1+17%）=1170元。

  鋼筋“二票”制價格構成分析：

  材料費約占材料總價的98.9%，

  運輸費約占材料總價的1.1%，

  鋼筋材料含稅價=1170*98.9%=1157.13元，

  鋼筋運輸費含稅價=1170*1.1%=12.87元，

  運輸費的增值稅率為11%，

  鋼筋除稅價=1157.13/（1+17%）+12.87/（1+11%）=1000.59元，

  鋼筋增值稅率折算率=1170/1000.59-1=16.93%，

  根據折算率計算鋼筋除稅價格=1170/（1+16.93%）=1000元。

  鋼筋較簡單，因為它本身已不可再分解。

  六、關于混凝土折算率

  混凝土預制品包括水泥混凝土預制品和鋼筋混凝土預制品，其折算率均按16.81%，它們不可分解。PC是預制產品，屬于預制鋼筋混凝土。

  商品混凝土是可再分解的，且里面的各種材料稅率又不同，其實是不太好折算，因為混凝土等級強度不同，水泥砂石水的比例就不同，而構成混凝土的水泥與砂石的折算率又不同，水泥折算率16.55%，而砂與石子均為3%，水的增值稅是13%（按簡易計稅征收率3%）。上海普通混凝土的折算率為3%，這不知從何而來？構成混凝土里的材料折算率是大小不等的，且運輸費裝卸費的稅費也不同。只有當按簡易計稅方法(按“一票制”)時，普通混凝土的折算率為3%，才是正確的。否則，無論如何不能自圓其說。根據水泥、砂石、水的折算率，混凝土折算10%是合理的。

  實際上施工企業(yè)采購商品混凝土一般是按“一票”制價格，這既便于商品混凝土供應商的定價和結算，也便于施工企業(yè)的投標報價等造價管理。商品混凝土、運輸費裝卸費稅率不同，“未分別核算的，從高適用稅率?！薄耙黄薄敝撇粍澦悖嗥苯Y算更合理，但繁瑣。如果供應商是按簡易計稅方法，就不存在這個問題，征收率統(tǒng)一為3%。

增值稅率折算率