水泥生產(chǎn)企業(yè)原材料核算探索

　　1993年12月13日，國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施的《增值稅暫行條列》和現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額”，“屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購(gòu)入原材料、燃料等需支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購(gòu)入原材料成本中。而屬于小規(guī)模納稅人和購(gòu)入原材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，購(gòu)入原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入購(gòu)進(jìn)原材料成本中”。 

　　實(shí)際運(yùn)行反映出現(xiàn)行法規(guī)存在弊端我國(guó)水泥生產(chǎn)企業(yè)一般都超過(guò)了稅法規(guī)定的一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，基本屬于一般納稅人企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，水泥生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的原料、燃料中，一部分實(shí)行含稅價(jià)（不能取得增值稅專用發(fā)票的）；一部分實(shí)行不含稅價(jià)（取得增值稅專用發(fā)票的）。兩種價(jià)格核算存在的弊端如下。 

　　1.一個(gè)企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)同時(shí)采用按含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種價(jià)格形式核算，給企業(yè)的原材料核算帶來(lái)了未知的難度。 
　　2.同樣一個(gè)品種、規(guī)格，且質(zhì)量相同的原材料因供貨商稅率不同而價(jià)格相差很大。 
　　3.現(xiàn)行增值稅率有17%、13%、10%、7%、6%、4%等6種，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)在辦理驗(yàn)收時(shí)還不能確定供應(yīng)商將提供何種稅率的發(fā)票，影響生產(chǎn)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的原材料核算。 
　　4.同一個(gè)核算對(duì)象，有的原材料按不含稅價(jià)核算，有的原材料按含稅價(jià)核算，企業(yè)內(nèi)部員工難于適應(yīng)，且核算資料不可比。 
　　5.水泥生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原料、燃料一般貨到倉(cāng)庫(kù)就開(kāi)始投入使用，而貨款結(jié)算滯后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，生產(chǎn)企業(yè)無(wú)法在結(jié)算前確定供應(yīng)商提供的發(fā)票中有多少增值稅發(fā)票，有多少普通發(fā)票，有多少運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，也就無(wú)法核算原材料成本價(jià)格，嚴(yán)重影響生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。 
　　6.假設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)不含稅價(jià)核算，而供應(yīng)部門的倉(cāng)庫(kù)根據(jù)含稅價(jià)核算，企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)核算存在部分進(jìn)項(xiàng)稅額差，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。 

　　對(duì)改革水泥生產(chǎn)企業(yè)原材料核算形式的探索近年來(lái)，筆者在水泥生產(chǎn)企業(yè)試行了一種全部采用按含稅價(jià)核算原材料的形式。 

　　首先，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，企業(yè)倉(cāng)庫(kù)根據(jù)供應(yīng)商與企業(yè)供應(yīng)部門簽訂的合同或協(xié)議的含稅價(jià)，辦理實(shí)際入庫(kù)貨物的驗(yàn)收入庫(kù)單。同時(shí)，車間領(lǐng)用時(shí)倉(cāng)庫(kù)根據(jù)已辦理驗(yàn)收入庫(kù)的含稅價(jià)，開(kāi)出原材料領(lǐng)用出庫(kù)單，爾后交財(cái)務(wù)部門作賬務(wù)處理。 

　　其次，供應(yīng)單位憑收貨倉(cāng)庫(kù)的驗(yàn)收入庫(kù)單和本企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票到收貨企業(yè)付款，收貨企業(yè)財(cái)務(wù)部門收到供貨商提供的發(fā)票和驗(yàn)收入庫(kù)單后，根據(jù)經(jīng)審核符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)貨總價(jià)款作如下賬務(wù)處理。 

　　根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)購(gòu)貨的含稅總價(jià)款借：原材料——甲類材料貸：原材料——甲類材料進(jìn)項(xiàng)稅貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目這里的原材料——甲類材料是一備抵賬戶，是用來(lái)核算甲類材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。 

　　再次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)各類原材料進(jìn)頂稅額占其原材料總額的比率和對(duì)生產(chǎn)成本的影響程度，在月終或一個(gè)成本核算期，比照材料成本差異計(jì)算方式，按比率調(diào)減生產(chǎn)成本中的原材料成本，并作如下賬務(wù)處理： 

　　借：生產(chǎn)成本——*類 （紅字沖減） 
　　貸：原材料——*類材料進(jìn)項(xiàng)稅（紅字沖減） 
　　期末原材料——*類材料進(jìn)項(xiàng)稅貸方余額，反映該類材料期末庫(kù)存量的進(jìn)項(xiàng)稅額。 

　　原材料全部采用含稅價(jià)核算的優(yōu)點(diǎn)1.企業(yè)倉(cāng)庫(kù)原材料全部采取按含稅價(jià)核算，簡(jiǎn)化了倉(cāng)庫(kù)管理人員和供應(yīng)人員對(duì)原材料單價(jià)和總價(jià)的核算程序，大大提高了工作效率。 
　　2.企業(yè)原材料全部采取按含稅價(jià)核算，為企業(yè)財(cái)務(wù)部門與供應(yīng)部門倉(cāng)庫(kù)對(duì)賬提供了賬賬一致的基礎(chǔ)平臺(tái)，為企業(yè)內(nèi)各部門賬賬相符提供了條件。 
　　3.企業(yè)原材料全部采取按含稅價(jià)核算，為企業(yè)內(nèi)部車間班組開(kāi)展經(jīng)濟(jì)核算和總公司對(duì)分公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核提供了成本考核的基礎(chǔ)條件。 
　　4.企業(yè)原材料全部采取按含稅價(jià)核算，可以核算一定期間原材料進(jìn)項(xiàng)稅額有多少，各類材料進(jìn)項(xiàng)稅額占總額的比率，用于掌握企業(yè)收取進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，為今后的供應(yīng)工作提供參考。