國(guó)內(nèi)商品混凝土行業(yè)存在的問(wèn)題與建議

　　隨著城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，大量高層辦公樓、居民住宅拔地而起，由于施工工藝均采用混凝土澆筑施工，帶動(dòng)商品混凝土行業(yè)迅速發(fā)展壯大。由于商品混凝土行業(yè)處于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的過(guò)渡地帶，同時(shí)又是一個(gè)新興崛起行業(yè)，有必要認(rèn)清和分析其稅收征管中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性的采取措施，加強(qiáng)該行業(yè)的稅收管理。

　　一、商品混凝土行業(yè)存在的主要問(wèn)題

　　一是不及時(shí)確認(rèn)收入延遲申報(bào)納稅。由于混凝土行業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)--建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)具有前期大量投入、后期分期收益的特點(diǎn)，這就造成其對(duì)供應(yīng)商不及時(shí)支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問(wèn)題。從目前情況看，拖欠貨款現(xiàn)象還比較普遍和嚴(yán)重，金額高達(dá)幾十萬(wàn)甚至幾百萬(wàn)，當(dāng)季不結(jié)算甚至當(dāng)年不結(jié)算，商品混凝土企業(yè)往往根據(jù)貨款回籠的情況開(kāi)票申報(bào)銷售；由于下游客戶是建筑安裝、房地產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，即使支付了貨款也沒(méi)有抵扣要求，并不象增值稅一般納稅人那樣急須取得發(fā)票。這樣主、客觀上均造成了企業(yè)延遲申報(bào)少繳稅款的現(xiàn)象。

　　二是隱匿抵債貨物不動(dòng)產(chǎn)等實(shí)物收入。商品混凝土企業(yè)的應(yīng)收賬款往往比較大，而下游客戶又都是房地產(chǎn)和建安企業(yè)，結(jié)算賬務(wù)時(shí)購(gòu)買方資金緊張，會(huì)將開(kāi)發(fā)的商品房屋、其他動(dòng)產(chǎn)（如汽車）抵債，抵進(jìn)商品房屋或貨物再銷售行為往往比較隱蔽，多以個(gè)人名義銷售，稅務(wù)部門難以有效監(jiān)控，企業(yè)以不記賬或者掛往來(lái)賬的方式逃避繳納稅款。

　　三是虛增成本虛列費(fèi)用侵蝕應(yīng)稅所得。該行業(yè)以水泥、黃沙、石子、粉煤灰和添加劑為主要材料，其中水泥和添加劑的供應(yīng)商相對(duì)正規(guī)固定，但在粉煤灰、黃沙和石子采購(gòu)業(yè)務(wù)上，取得的票據(jù)全部為普通發(fā)票，實(shí)際供應(yīng)者基本為個(gè)人，取得的普通發(fā)票有稅務(wù)部門代開(kāi)的、有外地企業(yè)開(kāi)具的，更有假發(fā)票入賬，由于普通發(fā)票難以象專用發(fā)票一樣能夠直接驗(yàn)證真實(shí)性，個(gè)別不法企業(yè)因此鉆空子虛增成本?；炷疗髽I(yè)除自有攪拌車輛外，客戶需要混凝土的用量大、時(shí)間緊，有時(shí)也租用攪拌運(yùn)輸車輛，而攪拌車擁有者一般多為個(gè)人，與運(yùn)輸企業(yè)相似，混凝土行業(yè)攪拌車輛也存在掛靠現(xiàn)象。租賃雙方在利益的驅(qū)動(dòng)下，將租用車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，沖減利潤(rùn)，達(dá)到少繳或者不繳所得稅的目的。

　　四是視同銷售不申報(bào)或者利用關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避納稅。商品混凝土企業(yè)自建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的混凝土，一般不會(huì)主動(dòng)視同銷售申報(bào)收入。有些商品混凝土企業(yè)出資方是房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)或其法人代表，商品混凝土企業(yè)與這些建筑安裝企業(yè)形成實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間采取購(gòu)銷不記賬，或者銷售價(jià)格明顯偏低等方式偷逃增值稅。并且由于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,低于增值稅6%的征收率，商品混凝土企業(yè)隱匿部分銷售收入，由關(guān)聯(lián)的建筑安裝企業(yè)申報(bào)為營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，達(dá)到少繳稅款的目的。

　　五是達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)卻不主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)證。商品混凝土在工程施工中數(shù)量多、金額大，往往一次供貨合同就達(dá)十幾萬(wàn)甚至上百萬(wàn)元，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下很輕松就能達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按增值稅規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，認(rèn)定后可以選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。但是由于簡(jiǎn)易辦法征收率為6%,小規(guī)模納稅人征收率為3%,相差一倍，因此個(gè)別企業(yè)即使達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)也不主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)證一般納稅人，甚至采取銷售不記賬等方式將年銷售收入“控制”在50萬(wàn)元以下，稅務(wù)部門如果沒(méi)有相應(yīng)監(jiān)控措施則容量出現(xiàn)征管漏洞，商品混凝土企業(yè)長(zhǎng)期按照小規(guī)模納稅人管理而少繳稅款。

　　二、加強(qiáng)商品混凝土行業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)建議

　　一是加強(qiáng)登記管理，跟蹤監(jiān)控及時(shí)認(rèn)定。商品混凝土企業(yè)辦理好稅務(wù)登記后，應(yīng)由管理分局的責(zé)任區(qū)管理員根據(jù)企業(yè)報(bào)送的資料，進(jìn)行綜合調(diào)查，對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，符合認(rèn)定條件的企業(yè)進(jìn)行一般納稅人資格審核和認(rèn)定，并按規(guī)定辦理簡(jiǎn)易辦法征收方式認(rèn)定；對(duì)尚無(wú)實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)的新設(shè)立企業(yè)，不符合認(rèn)定條件的進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，一旦達(dá)標(biāo)及時(shí)督促其辦理認(rèn)證手續(xù)并按簡(jiǎn)易征收辦法管理，對(duì)拒不辦理申請(qǐng)的企業(yè)可根據(jù)《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。[Page]

　　二是完善日常監(jiān)控，采集信息開(kāi)展評(píng)估。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，參考以往加油站的監(jiān)控管理經(jīng)驗(yàn)，可以設(shè)計(jì)《混凝土加工企業(yè)信息采集表》，每月對(duì)商品混凝土企業(yè)進(jìn)行一次數(shù)據(jù)采集，要求申報(bào)時(shí)除填報(bào)國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅申報(bào)資料外，另需報(bào)送《混凝土加工企業(yè)信息采集表》，逐月向管理員報(bào)送當(dāng)月混凝土出庫(kù)量明細(xì)、當(dāng)月原材料消耗總量明細(xì)、當(dāng)月能耗明細(xì)等涉稅材料，由稅收管理員整合建立企業(yè)基礎(chǔ)信息庫(kù)，為該行業(yè)稅收征管提供完整、持續(xù)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)?；炷列袠I(yè)的收入和成本可以通過(guò)單價(jià)和數(shù)量（混凝土不能存放，生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量）進(jìn)行控制，而混凝土的產(chǎn)量與耗電量、原材料投入量成正比，投入產(chǎn)出率較為穩(wěn)定，因此可以通過(guò)“投入產(chǎn)出法”評(píng)估企業(yè)的銷售數(shù)量是否真實(shí)，即根據(jù)混凝土企業(yè)期內(nèi)原材料生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品耗定額測(cè)算納稅人理論生產(chǎn)數(shù)量。通過(guò)“投入產(chǎn)出法”開(kāi)展評(píng)估以及多種數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用，如果發(fā)現(xiàn)測(cè)算指標(biāo)與企業(yè)提供的數(shù)據(jù)有較大出入時(shí)，則該企業(yè)所上報(bào)的成本、費(fèi)用、收入等方面可能存在虛假問(wèn)題，可以將其作為重點(diǎn)對(duì)象開(kāi)展評(píng)估。

　　三是規(guī)范財(cái)務(wù)核算，監(jiān)督收入確認(rèn)情況。商品混凝土企業(yè)目前處于新興階段，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不算高，加之采取簡(jiǎn)易辦法納稅，財(cái)務(wù)管理難以象其他工業(yè)企業(yè)一樣規(guī)范，因此作為稅務(wù)部門應(yīng)指導(dǎo)其建立和完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，設(shè)專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理及核算工作，按月編制《應(yīng)收賬款結(jié)算統(tǒng)計(jì)表》，既確認(rèn)當(dāng)月應(yīng)收賬款發(fā)生額，又確認(rèn)本月止累計(jì)應(yīng)收賬款余額。監(jiān)控人員可按月分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長(zhǎng)率增高，而銷售收入減少，則可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

　　商品混凝土由于購(gòu)買方的特定性，購(gòu)銷雙方之前簽訂合同，簽訂合同時(shí)約定結(jié)算方式及付款期限，結(jié)算方式多種多樣，有分期收款方式、預(yù)收貨款方式、直接收款方式等，在分期收款方式中，有的是等工程竣工決算后會(huì)清尾款，有的是等質(zhì)量檢驗(yàn)合格后付清尾款，資金結(jié)算時(shí)間嚴(yán)重滯后。為防止企業(yè)有意混淆概念，故意延遲確認(rèn)收入，監(jiān)控人員應(yīng)及時(shí)掌握企業(yè)合同簽訂情況與合同履行情況，結(jié)合每月混凝土發(fā)出情況，嚴(yán)格按照增值稅實(shí)施細(xì)則第三十八條的規(guī)定確認(rèn)收入。必要的時(shí)候可以到混凝土購(gòu)買方進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，深入施工現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)合同履行進(jìn)度，以及混凝土購(gòu)買方是否與其結(jié)清貨款，是否有以貨抵債、以房抵債的情況。

　　四是嚴(yán)格發(fā)票管理，防范虛假開(kāi)具取得。嚴(yán)格管理混凝土企業(yè)進(jìn)貨發(fā)票的取得，嚴(yán)禁白條代替發(fā)票入賬。目前我局通過(guò)開(kāi)展社會(huì)綜合治稅工作，與市城建局的地方建材管理處簽訂了綜合治稅委托代征協(xié)議，由其為銷售黃沙、石子等建材的個(gè)人代開(kāi)普通發(fā)票代征稅款。商品混凝土企業(yè)租用運(yùn)輸車費(fèi)用必須取得正規(guī)運(yùn)輸發(fā)票，外包車輛統(tǒng)一進(jìn)行登記備案。商品混凝土企業(yè)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，必須以提貨單作為開(kāi)票依據(jù)且必須與發(fā)票記賬聯(lián)一并作為原始憑證入賬。提貨單應(yīng)具備以下要素：編號(hào)、填制日期、購(gòu)貨單位名稱及納稅人識(shí)別號(hào)、貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量開(kāi)單數(shù)、實(shí)提數(shù)、金額、收款方式和提貨人，提貨單所填內(nèi)容應(yīng)確保真實(shí)，與合同所載內(nèi)容及出庫(kù)貨物一致。當(dāng)前在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)有個(gè)別人到辦稅服務(wù)廳以個(gè)人銷售商品混凝土的名義申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票，按照3%的征收率繳納稅款。從該行業(yè)的特征來(lái)分析，臨商不可能具備商品混凝土的生產(chǎn)能力，很有可能是一般納稅人故意逃避6%的征收率，或者是小規(guī)模納稅人接近一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而有意隱匿銷售收入。對(duì)此稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)控商品混凝土的普通發(fā)票代開(kāi)業(yè)務(wù)，防止出現(xiàn)稅收征管漏洞。