國內商品混凝土行業(yè)存在的問題與建議

　　隨著城市基礎設施和房地產業(yè)的迅猛發(fā)展，大量高層辦公樓、居民住宅拔地而起，由于施工工藝均采用混凝土澆筑施工，帶動商品混凝土行業(yè)迅速發(fā)展壯大。由于商品混凝土行業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，同時又是一個新興崛起行業(yè)，有必要認清和分析其稅收征管中存在的問題，并有針對性的采取措施，加強該行業(yè)的稅收管理。

　　一、商品混凝土行業(yè)存在的主要問題

　　一是不及時確認收入延遲申報納稅。由于混凝土行業(yè)的下游產業(yè)--建筑業(yè)和房地產業(yè)具有前期大量投入、后期分期收益的特點，這就造成其對供應商不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時結轉收入的問題。從目前情況看，拖欠貨款現(xiàn)象還比較普遍和嚴重，金額高達幾十萬甚至幾百萬，當季不結算甚至當年不結算，商品混凝土企業(yè)往往根據(jù)貨款回籠的情況開票申報銷售；由于下游客戶是建筑安裝、房地產等營業(yè)稅企業(yè)，即使支付了貨款也沒有抵扣要求，并不象增值稅一般納稅人那樣急須取得發(fā)票。這樣主、客觀上均造成了企業(yè)延遲申報少繳稅款的現(xiàn)象。

　　二是隱匿抵債貨物不動產等實物收入。商品混凝土企業(yè)的應收賬款往往比較大，而下游客戶又都是房地產和建安企業(yè)，結算賬務時購買方資金緊張，會將開發(fā)的商品房屋、其他動產（如汽車）抵債，抵進商品房屋或貨物再銷售行為往往比較隱蔽，多以個人名義銷售，稅務部門難以有效監(jiān)控，企業(yè)以不記賬或者掛往來賬的方式逃避繳納稅款。

　　三是虛增成本虛列費用侵蝕應稅所得。該行業(yè)以水泥、黃沙、石子、粉煤灰和添加劑為主要材料，其中水泥和添加劑的供應商相對正規(guī)固定，但在粉煤灰、黃沙和石子采購業(yè)務上，取得的票據(jù)全部為普通發(fā)票，實際供應者基本為個人，取得的普通發(fā)票有稅務部門代開的、有外地企業(yè)開具的，更有假發(fā)票入賬，由于普通發(fā)票難以象專用發(fā)票一樣能夠直接驗證真實性，個別不法企業(yè)因此鉆空子虛增成本?；炷疗髽I(yè)除自有攪拌車輛外，客戶需要混凝土的用量大、時間緊，有時也租用攪拌運輸車輛，而攪拌車擁有者一般多為個人，與運輸企業(yè)相似，混凝土行業(yè)攪拌車輛也存在掛靠現(xiàn)象。租賃雙方在利益的驅動下，將租用車輛發(fā)生的相關費用統(tǒng)統(tǒng)計入企業(yè)費用，沖減利潤，達到少繳或者不繳所得稅的目的。

　　四是視同銷售不申報或者利用關聯(lián)企業(yè)逃避納稅。商品混凝土企業(yè)自建在建工程領用自產的混凝土，一般不會主動視同銷售申報收入。有些商品混凝土企業(yè)出資方是房地產建筑安裝企業(yè)或其法人代表，商品混凝土企業(yè)與這些建筑安裝企業(yè)形成實質性的關聯(lián)企業(yè)，關聯(lián)企業(yè)之間采取購銷不記賬，或者銷售價格明顯偏低等方式偷逃增值稅。并且由于建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%,低于增值稅6%的征收率，商品混凝土企業(yè)隱匿部分銷售收入，由關聯(lián)的建筑安裝企業(yè)申報為營業(yè)稅勞務，達到少繳稅款的目的。

　　五是達到一般納稅人標準卻不主動申請認證。商品混凝土在工程施工中數(shù)量多、金額大，往往一次供貨合同就達十幾萬甚至上百萬元，正常生產經營情況下很輕松就能達到一般納稅人標準，應當按增值稅規(guī)定申請認定一般納稅人，認定后可以選擇簡易辦法計算繳納增值稅。但是由于簡易辦法征收率為6%,小規(guī)模納稅人征收率為3%,相差一倍，因此個別企業(yè)即使達到標準也不主動申請認證一般納稅人，甚至采取銷售不記賬等方式將年銷售收入“控制”在50萬元以下，稅務部門如果沒有相應監(jiān)控措施則容量出現(xiàn)征管漏洞，商品混凝土企業(yè)長期按照小規(guī)模納稅人管理而少繳稅款。

　　二、加強商品混凝土行業(yè)稅收管理的幾點建議

　　一是加強登記管理，跟蹤監(jiān)控及時認定。商品混凝土企業(yè)辦理好稅務登記后，應由管理分局的責任區(qū)管理員根據(jù)企業(yè)報送的資料，進行綜合調查，對達到一般納稅人標準的，符合認定條件的企業(yè)進行一般納稅人資格審核和認定，并按規(guī)定辦理簡易辦法征收方式認定；對尚無實質性業(yè)務的新設立企業(yè)，不符合認定條件的進行跟蹤監(jiān)控，一旦達標及時督促其辦理認證手續(xù)并按簡易征收辦法管理，對拒不辦理申請的企業(yè)可根據(jù)《中華人民共和增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。[Page]

　　二是完善日常監(jiān)控，采集信息開展評估。根據(jù)行業(yè)特點，參考以往加油站的監(jiān)控管理經驗，可以設計《混凝土加工企業(yè)信息采集表》，每月對商品混凝土企業(yè)進行一次數(shù)據(jù)采集，要求申報時除填報國稅機關規(guī)定的納稅申報資料外，另需報送《混凝土加工企業(yè)信息采集表》，逐月向管理員報送當月混凝土出庫量明細、當月原材料消耗總量明細、當月能耗明細等涉稅材料，由稅收管理員整合建立企業(yè)基礎信息庫，為該行業(yè)稅收征管提供完整、持續(xù)的動態(tài)數(shù)據(jù)。混凝土行業(yè)的收入和成本可以通過單價和數(shù)量（混凝土不能存放，生產的數(shù)量就是銷售的數(shù)量）進行控制，而混凝土的產量與耗電量、原材料投入量成正比，投入產出率較為穩(wěn)定，因此可以通過“投入產出法”評估企業(yè)的銷售數(shù)量是否真實，即根據(jù)混凝土企業(yè)期內原材料生產耗用情況，利用單位產品耗定額測算納稅人理論生產數(shù)量。通過“投入產出法”開展評估以及多種數(shù)據(jù)的綜合運用，如果發(fā)現(xiàn)測算指標與企業(yè)提供的數(shù)據(jù)有較大出入時，則該企業(yè)所上報的成本、費用、收入等方面可能存在虛假問題，可以將其作為重點對象開展評估。

　　三是規(guī)范財務核算，監(jiān)督收入確認情況。商品混凝土企業(yè)目前處于新興階段，財務人員素質不算高，加之采取簡易辦法納稅，財務管理難以象其他工業(yè)企業(yè)一樣規(guī)范，因此作為稅務部門應指導其建立和完善應收賬款內控制度，設專人負責應收賬款的管理及核算工作，按月編制《應收賬款結算統(tǒng)計表》，既確認當月應收賬款發(fā)生額，又確認本月止累計應收賬款余額。監(jiān)控人員可按月分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，則可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

　　商品混凝土由于購買方的特定性，購銷雙方之前簽訂合同，簽訂合同時約定結算方式及付款期限，結算方式多種多樣，有分期收款方式、預收貨款方式、直接收款方式等，在分期收款方式中，有的是等工程竣工決算后會清尾款，有的是等質量檢驗合格后付清尾款，資金結算時間嚴重滯后。為防止企業(yè)有意混淆概念，故意延遲確認收入，監(jiān)控人員應及時掌握企業(yè)合同簽訂情況與合同履行情況，結合每月混凝土發(fā)出情況，嚴格按照增值稅實施細則第三十八條的規(guī)定確認收入。必要的時候可以到混凝土購買方進行實地調查，深入施工現(xiàn)場核實合同履行進度，以及混凝土購買方是否與其結清貨款，是否有以貨抵債、以房抵債的情況。

　　四是嚴格發(fā)票管理，防范虛假開具取得。嚴格管理混凝土企業(yè)進貨發(fā)票的取得，嚴禁白條代替發(fā)票入賬。目前我局通過開展社會綜合治稅工作，與市城建局的地方建材管理處簽訂了綜合治稅委托代征協(xié)議，由其為銷售黃沙、石子等建材的個人代開普通發(fā)票代征稅款。商品混凝土企業(yè)租用運輸車費用必須取得正規(guī)運輸發(fā)票，外包車輛統(tǒng)一進行登記備案。商品混凝土企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票時，必須以提貨單作為開票依據(jù)且必須與發(fā)票記賬聯(lián)一并作為原始憑證入賬。提貨單應具備以下要素：編號、填制日期、購貨單位名稱及納稅人識別號、貨物名稱、規(guī)格型號、數(shù)量開單數(shù)、實提數(shù)、金額、收款方式和提貨人，提貨單所填內容應確保真實，與合同所載內容及出庫貨物一致。當前在實際工作中，發(fā)現(xiàn)有個別人到辦稅服務廳以個人銷售商品混凝土的名義申請代開普通發(fā)票，按照3%的征收率繳納稅款。從該行業(yè)的特征來分析，臨商不可能具備商品混凝土的生產能力，很有可能是一般納稅人故意逃避6%的征收率，或者是小規(guī)模納稅人接近一般納稅人標準而有意隱匿銷售收入。對此稅務部門應嚴格監(jiān)控商品混凝土的普通發(fā)票代開業(yè)務，防止出現(xiàn)稅收征管漏洞。