規(guī)范免燒磚行業(yè)稅收管理的思考

　　免燒磚是近年來國家為保護資源、節(jié)約能源而推廣應用的一種以工業(yè)廢棄物為主要原料，以水泥為粘合劑，通過專用的免燒磚機設備壓塊成型，用于取代粘土磚使用的一種新型墻體材料。隨著國家建設節(jié)約型社會步伐的加快，各種新型墻體材料將逐漸全面取代以毀田取土為主要原料并消耗大量能源的粘土磚。就我市來說，以砂石料、尾礦、粉煤灰為主要原料，外加水泥粘合的免燒磚（俗稱水泥磚）將在未來幾年里占據(jù)整個建筑市場。因此，對免燒磚的生產(chǎn)和市場情況進行深入調(diào)查，研究如何規(guī)范免燒磚行業(yè)的稅收管理，是當前擺在稅務機關(guān)面前的一項重要任務。

　　一、隨州市免燒磚業(yè)的基本情況：

　　新型免燒磚的生產(chǎn)流程比較簡單，只需經(jīng)過材料配比、攪拌、成型、碼垛養(yǎng)護28天即可，工藝上完全是依靠機械成型來完成，相對于粘土磚生產(chǎn)來講，其生產(chǎn)的周期短、速度快、能力強，因此，近一年來，我市開辦此磚生產(chǎn)的廠家很多。目前，全市免燒磚生產(chǎn)的廠家大小共有100余家，其中大型20余家，年產(chǎn)磚量達到3億塊，中小規(guī)模的也有20余家。決定免燒磚生產(chǎn)能力的重要因素之一是機器設備，目前我市免燒磚生產(chǎn)廠家所用磚機設備大多是6-15E型的，每次出磚30塊、36塊、40塊不等，據(jù)統(tǒng)計全市大約有40余套；另有8-15型的2套，每次可出磚40塊，設備性能相對6-15E型的要好一些，目前是我市水泥磚生產(chǎn)設備是性能最好的。機械設備相對于粘土磚來講，其生產(chǎn)能力要大得多。據(jù)調(diào)查，6-15型設備，每一個臺班（8小時/臺）在正常情況下可以生產(chǎn)60000塊標準磚，8-15和10-15型的還會生產(chǎn)更多，能夠突破80000塊。就產(chǎn)品類別來說，目前我市免燒磚生產(chǎn)廠根據(jù)市場需要主要生產(chǎn)的是150#、100#、75#的標磚。其中150#主要用于腳基工程；100#主要用于墻板工程；75#則主要用于圍墻工程。根據(jù)市場需求用量，目前生產(chǎn)最多的是100#的標磚，其次是150#的標磚，75#磚生產(chǎn)的最少。依據(jù)各種型號磚體所需的承壓力，各種磚體材料的配比不盡一樣。150#磚的材料配比大約是：粉煤灰及尾礦占20%，砂石料占80%；100#磚的配比是：粉煤灰及尾礦占30%，砂石料占70%；75#磚的配比是：粉煤灰及尾礦占40%，砂石料占60%。就產(chǎn)品價格來講，目前150#磚成本價大約是0.17元/塊，市場價大約是0.19元/塊；100#磚成本價大約是0.15元/塊，市場價大約是0.17元/塊；75#磚因為用量小，材料配比度可以適當調(diào)控，因此成本和銷售價格不一。

　　二、隨州市免燒磚的市場現(xiàn)狀及前景

　　免燒磚的市場現(xiàn)狀 目前,隨州市免燒磚生產(chǎn)廠家生產(chǎn)線都是斷斷續(xù)續(xù)的在進行，生產(chǎn)的產(chǎn)品是存量大，銷量小，市場現(xiàn)狀非常蕭條。經(jīng)過調(diào)查，我們了解到造成這種現(xiàn)狀的原因：一是國家的“禁實”、“禁粘”政策是層序推進的，例如湖北省政府除武漢市外，其它州市的“禁實”工作從2006年起開始實行，縣（市、區(qū)）城區(qū)則從2008年全面實行“禁實”并逐步向小城鎮(zhèn)和農(nóng)村延伸，而“禁粘”工作是在鞏固“禁實”工作的基礎(chǔ)上進一步推進的?？梢?，粘土磚的取締還需一個不短的過程，紅磚在市場上還會有相當一段的存續(xù)時間。粘土磚的存續(xù)擠占了水泥磚的市場。二是我市禁粘工作是從今年才開始的，很多紅磚生產(chǎn)廠因為上年產(chǎn)銷兩旺的好形勢，大多數(shù)在年初就已點了窯火，如果現(xiàn)在強制性讓其停火，政策上沒有硬性規(guī)定，措施上也無法到位，紅磚產(chǎn)品的延續(xù)存在對水泥磚市場形成沖擊。三是目前由于設備、技術(shù)、材料等多方面的因素，造成水泥磚的成本較紅磚略高，水泥磚的市場競爭力短期內(nèi)相對弱勢。四是少數(shù)設備、質(zhì)量、工藝都較差的“地下”生產(chǎn)廠低價暗銷，對正規(guī)廠家形成沖擊。

　　免燒磚的市場前景。盡管免燒磚目前的市場狀況不盡人意，但是從前景來看，應該還是樂觀的。從以下幾個方面可以看出：一是國家對新型墻體材料的支持是推助其走向?qū)掗熓袌龅淖畲笾ζ?。就我市來說，市建委已經(jīng)從2006年6月1日起下文城區(qū)新開建的工地不得再有紅磚進入，否則，其下屬的檢測站不予對磚體進行質(zhì)量檢測，這無疑是免燒磚生產(chǎn)廠家的一個福音，而且，建委還公開推薦了14個廠家的產(chǎn)品進入工地。目前，城區(qū)除三四個工地因為歷史原因還在繼續(xù)用紅磚外，其余全部改用免燒磚。據(jù)估計，免燒磚自六月一日起在城區(qū)工地的占有率已達到80%以上，而且比例呈上升趨勢。二是在國家“禁實”、“禁粘”政策下，免燒磚受到的是政府越來越大的倡導和扶持，紅磚的存續(xù)空間會變得越來越小，在此情況下，不排除兩三年內(nèi)紅磚企業(yè)自動轉(zhuǎn)產(chǎn)或轉(zhuǎn)項的可能。三是紅磚在政策取締下，即便存續(xù)一定的時間，但因市場萎縮，生產(chǎn)量會越來越小，根據(jù)其生產(chǎn)特點和成本計價方式來看，其成本將會抬升，因此其市場競爭力將呈弱化趨勢，最終可能會自動走向淘汰。四是免燒磚在以后的發(fā)展道路上，設備價格和質(zhì)量將會有更大的優(yōu)化空間，技術(shù)、工藝也將會逐漸走向成熟。這些因素決定了其成本價格將會有所下降，市場競爭力也會越來越強。

[Page]

　　由上可以看出，免燒磚的發(fā)展機遇是比較樂觀的，雖然目前狀況還有些問題，但發(fā)展的道路將會越來越寬廣。主要表現(xiàn)為兩個方面：一個是市場占有率的提高，據(jù)不完全統(tǒng)計，我市每年的標磚需求量逾3億，僅城區(qū)及周邊的建筑用量就達2.5億，這個廣闊的市場將會逐漸完全被免燒磚占有。二是隨著新型墻體材料用途的不斷拓展，廠家可以開發(fā)和生產(chǎn)更多類型的主產(chǎn)品，這更有利于現(xiàn)今免燒磚生產(chǎn)廠家的發(fā)展壯大。

　　三、免燒磚稅收管理目前存在的困難

　　根據(jù)國家政策規(guī)定，現(xiàn)今免燒磚業(yè)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定有兩大塊，一是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）及其它廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅，二是采用機械成型生產(chǎn)工藝，單線生產(chǎn)能力不小于3000萬塊標準磚/年的非粘土磚是減半征收增值稅。在征收方式上，不管納稅人為何種身份，都是按小規(guī)模納稅人實行簡易征收方式征收增值稅額。在此政策下，結(jié)合當前免燒磚的產(chǎn)、銷實況，我們感覺到在稅收管理上主要存在以下幾個方面的困難：

　　1、戶籍控管難。免燒磚的生產(chǎn)工藝全部是靠機械完成，納稅人只要有臺可供操作的設備，不分時間、地點、規(guī)模就可以生產(chǎn)。因此隱蔽性強、流動性大，給稅務機關(guān)的控管帶來難度。目前，我市從事免燒磚生產(chǎn)的地下戶、游擊戶、機動戶、零散戶很多，稅務人員根本無法統(tǒng)計到一個準確的數(shù)字。另有部分有場地、有設備的生產(chǎn)企業(yè)因為市場原因，生產(chǎn)是間歇性的，停產(chǎn)時間比生產(chǎn)時間長，稅務人員也很難找到直接責任人，登記難以完成。

　　2、數(shù)量掌控難。從事免燒磚生產(chǎn)的全部是私營性質(zhì)的個人或企業(yè)。個體身份的均沒有建帳，企業(yè)身份的建了帳也難以保證帳務實、核算清。而且私有性質(zhì)下的交易大多數(shù)不需要開具發(fā)票，因此也無法通過發(fā)票這個途徑控管數(shù)量。如果按磚體能耗推算生產(chǎn)量，工作也很難做。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)很多規(guī)模較小、靠近或租用農(nóng)村場域，搭火農(nóng)村變電器的生產(chǎn)廠家，對其耗用電度的取證特別難。受利益牽制，很多村上電工并不愿提供納稅人能耗證據(jù)。如果說硬靠稅務干部到現(xiàn)場蹲點，詳實記錄納稅人的出磚數(shù)量，這個人力成本太高，操作起來也不容易。

　　3、比例確定難。不同型號免燒磚材料的混兌比例難以確定，這個問題主要表現(xiàn)在一是國家沒有出臺各類型免燒磚生產(chǎn)的技術(shù)要求，也沒有一個確定的質(zhì)量標準，我們無法借助于質(zhì)量和技術(shù)的標準推測其材料混兌比例。二是相關(guān)的質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門在進行質(zhì)量檢測時，只是對磚體的承壓力進行檢驗，沒有儀器和技術(shù)檢測出其混兌比例，我們也無法依托其獲得數(shù)據(jù)。在調(diào)查中，我們還通過專業(yè)人士咨詢到，雖然材料的比例構(gòu)成可以決定磚體的承壓力度，但并不能通過承壓力度反推其材料摻兌比例。三是調(diào)查中我們根據(jù)業(yè)主的經(jīng)驗了解到了不同型號磚體混兌的大概比例，但是由于設備、技術(shù)、工藝的差異，實踐中相同型號的磚體材料的混兌比例未必一致。因為不能明確比例確定口徑，落實稅收優(yōu)惠政策也就難以把握尺度。

　　4、實況了解難。業(yè)主帳制不全，無法正確反映企業(yè)的經(jīng)營實況。企業(yè)的私有性質(zhì)和小規(guī)模企業(yè)的身份，決定了稅務機關(guān)對其控管很有難度。既不易核實其帳內(nèi)經(jīng)營的部分，更不易掌握其帳外偷漏的部分。

　　四、對策及建議

　　1、嚴格落實政策。主要是嚴格落實稅收優(yōu)惠政策。它包括兩層意思：一是對符合減免稅條件的企業(yè)要不打折扣的按政策予以減免；二是對不符合減免稅條件的則要嚴格加強管理和監(jiān)控，據(jù)實全額征收稅款。從國家稅務總局對新型墻體的增值稅減免的條件限定可以看出，符合免征增值稅的重要界定條件之一是生產(chǎn)者必須是生產(chǎn)企業(yè)，符合減半征收的條件也必須是達到相當規(guī)模（3000萬塊/年）。落實政策的目的也是為了形成一個正確導向：生產(chǎn)企業(yè)只有做大做強，據(jù)實提供經(jīng)營情況，才能享受稅收減免，促進自身發(fā)展。導向的形成必將　減輕稅務機的控管壓力，有利于稅收管理的規(guī)范。

　　2、鼓勵身份置換。主要是鼓勵生產(chǎn)者從個體身份置換成企業(yè)身份。調(diào)查中，我們感覺免燒磚經(jīng)營者的情況難以摸準摸透，這是因為大小不一的生產(chǎn)者情況不一致，特別是小型生產(chǎn)的及個體生產(chǎn)者就更難掌控了。如果生產(chǎn)者規(guī)模擴大了，轉(zhuǎn)換成一定實力的企業(yè)，這個控管的難度系數(shù)就會小很多。因為生產(chǎn)規(guī)模達到一定程度，其機器設備、廠房、碼垛的場地也會配套升級，這些相對靜態(tài)的顯形因素，是很容易被稅務機關(guān)掌握的，據(jù)此就能了解到納稅人相對準確的經(jīng)營信息。同時，成長為正規(guī)化的企業(yè)后，稅務部門更容易通過相關(guān)證據(jù)核實納稅人的經(jīng)營實況。例如：通過取證納稅人用電度數(shù)推算其生產(chǎn)量的問題就可以得到解決。

　　3、制定管理辦法。迅速制定和出臺免燒磚行業(yè)稅收減免的管理辦法。目前，無論是納稅人還是基層稅務機關(guān)都對免燒磚行業(yè)的稅收政策比較模糊。當務之急，我們需要在明確政策的基礎(chǔ)上，制定并出臺減免稅操作的具體辦法。將享受減免的對象、符合減免的條件、實施減免的步驟、審批減免的程序、管理減免的部門具體化。這樣一方面可以讓基層明確僅限，加強管理；另一方面還能對企業(yè)形成一定的激勵作用，促進其為了享受減免而擴大生產(chǎn)、據(jù)實核算。

[Page]

　　4、聯(lián)合部門管理。在調(diào)查中，我們得知隨州市建委及墻辦對免燒磚行業(yè)有一定的管理權(quán)，而且該業(yè)的許多業(yè)主還正在籌建行業(yè)協(xié)會。所有這些部門包括協(xié)會的管理都是為了促使該業(yè)在符合國家政策的前提下，健康有序發(fā)展。如果稅務部門能夠加強與他們的聯(lián)系，聯(lián)合宣傳、互相交流，就能夠在促進免燒磚業(yè)良性發(fā)展基礎(chǔ)上，取得稅務機關(guān)需要的納稅人經(jīng)營實據(jù)，有助于多方面、多途徑取得利于稅收管理的詳實資料。

　　5、建立交流機制。新型磚體生產(chǎn)的終極目的是走向市場進入工地，在免燒磚加速取代紅磚的趨勢下，在規(guī)范行業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，如果稅務機關(guān)能夠加強與用磚商的聯(lián)系，與之建立有關(guān)磚體銷售廠家的信息交流機制，就可以在很大程度上獲得納稅人最有力的經(jīng)營證明，這可以大大地減少稅務人員求索經(jīng)營證據(jù)的物力及人力耗費。

　　6、強化現(xiàn)場評估。按照稅收減免的條件，享受免稅的部分必須是利廢材料所占比例達30%以上。這個比例的確定我們無法通過技術(shù)辦法獲得，只有結(jié)合納稅人的核算情況并通過到納稅人的生產(chǎn)場地蹲點進行現(xiàn)場抽樣、核實測算、就地評估獲得，以此確定納稅人是否真正符合減免的重要條件。為了保證真實性，稅務機關(guān)還應根據(jù)納稅人的生產(chǎn)變動情況，經(jīng)常到現(xiàn)場進行回查核實，以便根據(jù)變化的條件隨時進行調(diào)整。

　　7、促進帳制規(guī)范。一個是督促納稅人開辦企業(yè)后據(jù)實建帳立制，正確核算，保證稅務機關(guān)有帳可查；二是要加強稽查，將納稅人的帳務情況與經(jīng)營實況經(jīng)常進行核對，對偷漏稅的行為一旦查出后，嚴肅處理，嚴格處罰，以起到震懾作用，促進納稅人自覺規(guī)范帳務。