個(gè)稅改革啟動(dòng)：淡化起征點(diǎn) 減少稅率層級(jí)
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多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前實(shí)行的分類所得稅 制容易造成納稅人的稅負(fù)不公平，與社會(huì)公平相悖。
國(guó)務(wù)院將召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，對(duì)提高個(gè)稅起征點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行討論。中國(guó)新一輪個(gè)稅改革或?qū)⒂纱藛?dòng)。
國(guó)務(wù)院總理溫家寶2月27日在與網(wǎng)民交流時(shí)表示，提高個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)被列入國(guó)務(wù)院的議事日程，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議將對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行討論。
溫家寶表示，國(guó)務(wù)院討論決定以后，將報(bào)全國(guó)人大批準(zhǔn)。這條措施出來(lái)以后，會(huì)使整個(gè)中低收入的工薪階層受益。“這是我們今年給老百姓辦的第一件實(shí)事。”溫家寶說(shuō)。
除提高個(gè)稅起征點(diǎn)之外，涉及更多內(nèi)容的綜合性個(gè)稅改革也被提上日程。早報(bào)記者了解到，“十二五”期間，中國(guó)個(gè)稅改革將從當(dāng)前的分類所得稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。減少稅率層級(jí)、擴(kuò)大級(jí)差間距，將成為今后改革的內(nèi)容。
同時(shí)，工資薪金所得費(fèi)用扣除范圍的擴(kuò)大問(wèn)題，也被廣泛討論，有建議指出，除了當(dāng)前的綜合性扣除外，還應(yīng)增加贍養(yǎng)老人、子女教育支出等專項(xiàng)扣除。不過(guò)，新華社2月27日的報(bào)道稱，國(guó)家發(fā)改委在《發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告審議意見(jiàn)的報(bào)告》中提出，目前在個(gè)人所得稅政策中考慮納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)人口因素的條件不成熟。
綜合與分類相結(jié)合
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)CPI（居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)）的不斷攀升使工資的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力水平下降。提高個(gè)稅免征額，被認(rèn)為是增加居民收入最直接、有效的手段。
目前，中國(guó)實(shí)行分類所得稅制，11類個(gè)人所得應(yīng)納稅，包括工資薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等。
其中對(duì)工資薪金所得實(shí)行的是9級(jí)超額累進(jìn)制，對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)制，對(duì)其余8種所得按次征稅，稅率為20%。
一直以來(lái)，工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)都是個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)。2006年1月1日，該標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，2008年3月1日，再提高到2000元。眼下，調(diào)高此標(biāo)準(zhǔn)的呼聲不斷，3000元、5000元的建議被頻頻提及，甚至有人建議將該標(biāo)準(zhǔn)提高到8000元。
可查資料顯示，財(cái)政部曾表示，個(gè)稅起征點(diǎn)的基本原則是要保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費(fèi)用在稅前予以扣除。按照這一原則，2010年全國(guó)城鎮(zhèn)職工人均負(fù)擔(dān)消費(fèi)支出是2211.5元/月，已超出2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
不過(guò)，在中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文看來(lái)，個(gè)人所得稅法的改革，不僅僅是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，而是綜合性的改革。“個(gè)人所得稅法改革的核心是從分類向綜合與分類混合型轉(zhuǎn)軌。”
劉劍文曾擔(dān)綱全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委委托項(xiàng)目《中華人民共和國(guó)稅收基本法》起草組組長(zhǎng)，2005年9月，在全國(guó)人大及其常委會(huì)個(gè)人所得稅法修訂聽(tīng)證會(huì)上，提出“1600元的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、減除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一”的主張，被《個(gè)人所得稅法修正案》采納。
據(jù)透露，2月15日，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)召集專家、學(xué)者，舉行了關(guān)于個(gè)人所得稅法修改的座談會(huì)?！皣?guó)家在‘十二五’規(guī)劃建議中已經(jīng)提到了修改個(gè)人所得稅法。今年全國(guó)人大常委會(huì)的立法規(guī)劃中，也把個(gè)人所得稅法的修改列為其中之一。”劉劍文說(shuō)。
可查資料顯示，早在2000年，中國(guó)在制定“第十個(gè)五年計(jì)劃”時(shí)，就確定了“從分類向綜合征收推進(jìn)”的個(gè)稅改革目標(biāo)。但受制于國(guó)內(nèi)稅收征管水平、個(gè)人財(cái)富透明狀況等多重因素制約，個(gè)稅綜合征收改革步履遲緩。
多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，隨著中國(guó)居民收入來(lái)源的日益多元化，分類所得稅制不能涵蓋所有，類別之外，遺漏在所難免，無(wú)法體現(xiàn)稅負(fù)公平。具體來(lái)說(shuō)，分類所得稅制不能從整體上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，容易造成納稅人的稅負(fù)不公平；此外，可能導(dǎo)致所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人繳稅很少，與社會(huì)公平相悖。
而綜合所得稅，是對(duì)納稅人個(gè)人的各種應(yīng)稅所得，比如工薪收入、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得等綜合征收。這種稅制多采用累進(jìn)稅率，并以申報(bào)法征收。其優(yōu)點(diǎn)是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。但這種稅制需要納稅人納稅意識(shí)強(qiáng)、服從程度高，征收機(jī)關(guān)征管手段先進(jìn)、工作效率高。
中國(guó)主張推進(jìn)的是綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。劉劍文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將工薪所得、勞務(wù)所得等放入綜合所得中；而有些個(gè)人所得還是要保留在分類所得中，如利息、股息、紅利等具有特殊性的收入所得。
減少稅率層級(jí)
“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮國(guó)家當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)情況以及未來(lái)三至五年的發(fā)展?fàn)顩r?！眲ξ慕ㄗh，將9級(jí)稅率縮減為4到5級(jí)，同時(shí)第一級(jí)調(diào)整為4000元或5000元，稅率5%。
目前，中國(guó)對(duì)工資薪金所得實(shí)行的是9級(jí)超額累進(jìn)制。按現(xiàn)行稅率表，扣除“三險(xiǎn)一金”和2000元費(fèi)用后，超出金額在0-500元、500-2000元、2000-5000元、5000至2萬(wàn)元，分別對(duì)應(yīng)5%、10%、15%和20%的稅率。對(duì)于超出部分在2萬(wàn)元以上的，每隔2萬(wàn)元，稅率增加5個(gè)百分點(diǎn)，最高稅率為45%。
劉劍文介紹，工薪階層主要適用前三級(jí)，第一級(jí)為500元，稅率5%；500至2000元為第二級(jí)，稅率10%；超過(guò)2000元至5000元的部分為第三級(jí)，稅率15%。他建議，將9級(jí)稅率縮減為4到5級(jí)，同時(shí)第一級(jí)調(diào)整為4000元或5000元，稅率5%。
早報(bào)記者了解到，有不少專家都傾向于減少稅率層級(jí)、擴(kuò)大級(jí)差間距的做法。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓2月19日接受媒體采訪時(shí)也表示，“當(dāng)前的稅率設(shè)置級(jí)數(shù)太多，級(jí)距太窄，9級(jí)的級(jí)距劃分得非常細(xì)，特別是低稅率部分的級(jí)距太窄。”他還舉例說(shuō)，“比如一個(gè)人掙了2500元工資，扣除2000元以后，剩下的500元按照5%的稅率繳納稅收；如果掙了2600元，500元以上的100元就要征收10%的稅率，這樣的遞進(jìn)速度是非常快的。目前，一般的中產(chǎn)階層月收入在5000-10000元之間，這個(gè)級(jí)次稅率達(dá)到20%，反映到個(gè)體就是收入不高，但是稅收比例卻很大?！?/FONT>
考慮納稅人個(gè)體差異
與民眾所聚焦的“個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是2000、3000、還是5000”不同，政策制定的參與者與決策者們考慮的則是“工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”的問(wèn)題。其中，呼聲最高的包括，要求費(fèi)用扣除額應(yīng)該根據(jù)地域差異實(shí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)“一刀切”；要求以家庭為單位征收個(gè)人所得稅。
劉劍文介紹說(shuō)，工資薪金所得費(fèi)用扣除一般應(yīng)當(dāng)包括三方面，一是為獲得應(yīng)稅收入而支出的必要的成本和費(fèi)用，即經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；二是維持納稅人自身生活的最低消費(fèi)支出，即個(gè)人生活支出；三是納稅人家庭成員的最低生活費(fèi)用支出，即家庭生計(jì)費(fèi)用。
而中國(guó)是按綜合法確定對(duì)全體居民統(tǒng)一適用的費(fèi)用扣除額，主要是考慮個(gè)人的食品、衣著、醫(yī)療、文化、交通、居住和日用雜品的全國(guó)平均費(fèi)用。
但恰恰是這統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)容易造成稅負(fù)的不公平。劉劍文認(rèn)為，統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)僅僅考慮了人均消費(fèi)支出，沒(méi)有區(qū)分不同區(qū)域、不同家庭的個(gè)人在納稅能力上的差異。“比如，相同收入的個(gè)人，由于地區(qū)消費(fèi)水平差異，生活消費(fèi)支出存在巨大差異。納稅人的家庭狀況，如結(jié)婚與否、教育子女及贍養(yǎng)老人的數(shù)量、醫(yī)療費(fèi)用等都對(duì)納稅人的消費(fèi)支出有重要影響?！?/FONT>
“因此，確立完全統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上忽視了納稅人之間的個(gè)體差異，必然造成不同稅收負(fù)擔(dān)能力的納稅人承擔(dān)相同的稅負(fù)，不符合量能課稅的要求?！眲ξ谋硎?。
但這并不意味可以實(shí)行浮動(dòng)的稅率制度。有專家表示，比如說(shuō)上海是3000元，青海是2000元，青海人就會(huì)想辦法把收入弄到上海來(lái)；關(guān)于地方差異的問(wèn)題，或可通過(guò)中央財(cái)政撥款來(lái)解決。
以家庭為單位征個(gè)稅
除此之外，“以家庭為單位征收個(gè)稅”得到了更多呼應(yīng)。
中國(guó)的工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出，包括食品、衣著、家庭設(shè)備用品及服務(wù)、交通和通訊、教育文化服務(wù)、居住、雜項(xiàng)商品和服務(wù)等支出。但是，并不包括對(duì)沒(méi)有收入的家庭成員的贍養(yǎng)費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用、購(gòu)房費(fèi)用等家庭重大支出項(xiàng)目。
劉劍文認(rèn)為，目前工資薪金所得費(fèi)用扣除是單純的綜合性扣除，應(yīng)該考慮綜合性扣除和專項(xiàng)扣除相結(jié)合。“綜合扣除，不區(qū)分各種支出的性質(zhì)，統(tǒng)一按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。增加專項(xiàng)扣除，可以針對(duì)不同人群和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，來(lái)具體緩解一些目前靠標(biāo)準(zhǔn)扣除難以達(dá)到公平合理的狀況。比如老人的贍養(yǎng)支出、小孩的教育支出等?！?/FONT>
由此，如果將家庭生計(jì)費(fèi)用納人費(fèi)用扣除范圍，就要求建立以家庭為單位的納稅申報(bào)制度。
“個(gè)人所得稅法改革應(yīng)當(dāng)由目前以個(gè)人作為納稅主體，調(diào)整到以家庭作為納稅主體和以個(gè)人作為納稅主體兩種方式。允許納稅人根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，既可以選擇以個(gè)人作為納稅主體，也可選擇以家庭作為納稅主體?！眲ξ恼f(shuō)。
但需要指出的是，在國(guó)家大的稅收征收體制沒(méi)有發(fā)生變化的情況下，“以家庭為單位征收個(gè)稅”的可操作性問(wèn)題，受到挑戰(zhàn)。劉桓在去年“兩會(huì)”期間曾表示，“這一制度實(shí)施起來(lái)最大的難度在于家庭財(cái)產(chǎn)的申報(bào)，以及公正與透明監(jiān)管體系的構(gòu)建?！彼硎?，以家庭為單位征收個(gè)稅，其制度設(shè)計(jì)更加復(fù)雜、困難。在注重培養(yǎng)和提高公眾自覺(jué)納稅意識(shí)的同時(shí)，還需要通過(guò)完善相關(guān)稅收監(jiān)控制度，對(duì)家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)進(jìn)行有效監(jiān)控。
個(gè)稅指數(shù)化或成趨勢(shì)
早報(bào)記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，“淡化起征點(diǎn)”成為不少學(xué)者強(qiáng)調(diào)的觀點(diǎn)，其更關(guān)注更科學(xué)地制定所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
劉劍文就主張“建立工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)彈性機(jī)制”，不應(yīng)當(dāng)以嚴(yán)格的立法修正的方式實(shí)現(xiàn)二者的聯(lián)動(dòng)，以保證費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與CPI上漲同步，同時(shí)避免頻繁的稅法修訂。如借鑒美國(guó)的稅收指數(shù)化， 使工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)每年CPI的變化來(lái)確定。
具體而言，可以確定某一年為基準(zhǔn)年，依照該年度的基本消費(fèi)支出的數(shù)額確定工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上，確定以后各個(gè)年度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)浮動(dòng)的基本指標(biāo)，如物價(jià)指數(shù)或平均工資指數(shù)，從而建立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及其所導(dǎo)致的納稅人收入增長(zhǎng)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的浮動(dòng)，可以由全國(guó)人大修訂個(gè)人所得稅法，授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)物價(jià)指數(shù)或平均工資水平的變動(dòng)幅度加以調(diào)整。
但劉劍文也坦陳，個(gè)稅指數(shù)化的實(shí)施仍需時(shí)間，并不會(huì)馬上推行。
事實(shí)上，不僅僅是個(gè)稅指數(shù)化這一項(xiàng)，發(fā)端于十年前的國(guó)內(nèi)個(gè)稅制度改革，一路進(jìn)展緩慢。“個(gè)人所得稅法僅在2007年修改過(guò)兩次。稅的問(wèn)題比較敏感，涉及多種利益博弈，以及稅務(wù)、財(cái)政等各部門(mén)關(guān)系的協(xié)調(diào)。既要兼顧國(guó)家和納稅人利益，又要考慮中央和地方利益。一方面，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，納稅人的收入就會(huì)多一些，但政府的收入就會(huì)減少。從中央和地方的關(guān)系來(lái)看，如果費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高太多，就會(huì)使地方稅收減少，地方支出就需要中央加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度?！眲ξ恼f(shuō)，當(dāng)前中國(guó)的個(gè)稅改革，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，需要穩(wěn)步推進(jìn)。
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