環(huán)境稅減征免征規(guī)定如何落實(shí)？

  作為我國(guó)開(kāi)征的第19個(gè)稅種，2018年1月1日起實(shí)施的《環(huán)境保護(hù)稅法》，在進(jìn)一步保障我國(guó)地方財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，切實(shí)體現(xiàn)了綠色發(fā)展理念，在環(huán)境保護(hù)稅制度設(shè)計(jì)上，創(chuàng)新地提出根據(jù)污染物排放濃度免征、減征環(huán)境保護(hù)稅。實(shí)踐來(lái)看，如何落實(shí)減征、免征等相關(guān)規(guī)定，如何征收前期排污費(fèi)等方面，還需進(jìn)一步探討。

  問(wèn)題一

  免征等相關(guān)規(guī)定內(nèi)涵模糊

  超標(biāo)依據(jù)“日均值”還是“現(xiàn)場(chǎng)即時(shí)采樣”？

  《環(huán)境保護(hù)稅法》第十二條第一款第三項(xiàng)等規(guī)定“依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的”等情形暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

  換言之，此類(lèi)單位如果污染物排放超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)則是需要征收環(huán)境保護(hù)稅的。但是，“超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)”如何確定并不明確。

  2011年6月1日實(shí)施的《工業(yè)污染源現(xiàn)場(chǎng)檢查技術(shù)規(guī)范》（HJ606－2011）“5．2．2現(xiàn)場(chǎng)采樣”中規(guī)定，“對(duì)排污者排放污染物情況進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，可以現(xiàn)場(chǎng)即時(shí)采樣或監(jiān)測(cè)，其結(jié)果可作為判定排污行為是否合法、是否超標(biāo)以及實(shí)施相關(guān)環(huán)境保護(hù)管理措施的依據(jù)?！?

  同時(shí)，《關(guān)于“現(xiàn)場(chǎng)即時(shí)采樣”監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的復(fù)函》（環(huán)辦政法函[2017]1624號(hào)）中規(guī)定“城鎮(zhèn)污水處理廠‘現(xiàn)場(chǎng)即時(shí)采樣’即為一次性采樣，根據(jù)該公告的規(guī)定，其監(jiān)測(cè)結(jié)果可以作為判定排污行為是否超標(biāo)的證據(jù)”。

  根據(jù)該相關(guān)規(guī)定，對(duì)于城鄉(xiāng)污水集中處理單位，似乎只要單次超標(biāo)就可以征收環(huán)境保護(hù)稅。而《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB 18918-2002）4.1.4.2規(guī)定，“取樣頻率為至少每?jī)尚r(shí)一次，取24h混合樣，以日均值計(jì)。”

  上述兩方面有關(guān)“超標(biāo)”的界定顯然是相互矛盾的，在判斷該類(lèi)企業(yè)是否超標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》中的“日均值”為計(jì)算依據(jù)還是以環(huán)境行政執(zhí)法中的“現(xiàn)場(chǎng)即時(shí)采樣”單次超標(biāo)為依據(jù)等不明確。

  問(wèn)題二

  減征等測(cè)算依據(jù)不夠清晰

  《環(huán)境保護(hù)稅法》第十三條規(guī)定“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅?！?

  換言之，納稅人污染物排放濃度值低于國(guó)家相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受稅收優(yōu)惠。

  在自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝率較低的情況下，稅收減征主要依賴“監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測(cè)”。但“監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)”主體、監(jiān)測(cè)頻率等不明確。環(huán)境監(jiān)測(cè)站、社會(huì)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)以及納稅人自行監(jiān)測(cè)等各類(lèi)不同主體監(jiān)測(cè)報(bào)告是否允許混用，具體需要多少次“監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測(cè)”數(shù)值平均等需要確定。

  問(wèn)題三

  以往排污費(fèi)是否繼續(xù)征收、處罰有待明確

  2018年1月1日，《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》正式廢止。在此情況下，對(duì)于近兩年內(nèi)未繳、拒繳的排污費(fèi)，是否可以繼續(xù)按照《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》征收、處罰等并不明確。

  同時(shí)，不少地區(qū)揚(yáng)塵排污費(fèi)跨越2018年1月1日時(shí)間節(jié)點(diǎn)，施工、考核等周期較長(zhǎng)，如何征收此類(lèi)排污費(fèi)存在操作困境。

  ■ 一點(diǎn)建議：

  以“日均值”認(rèn)定超標(biāo)更合適

  針對(duì)上述情況，建議上級(jí)機(jī)關(guān)及時(shí)釋明，為基層環(huán)境保護(hù)稅征收提供便利。筆者也從實(shí)操方面，針對(duì)上述問(wèn)題提一些建議供參考。

  首先，建議明確環(huán)境保護(hù)稅征收中，城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所等超標(biāo)認(rèn)定應(yīng)以“日均值”為依據(jù)。

  理由是“現(xiàn)場(chǎng)即時(shí)采樣”單次超標(biāo)為是出于現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)法的便利，其與《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》“日均值”判斷標(biāo)準(zhǔn)是相悖離的，不應(yīng)作為征收環(huán)保稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

  同時(shí)，《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》中在判斷納稅人減征條件時(shí)，明確規(guī)定應(yīng)稅水污染物濃度值以“日平均值再平均所得數(shù)值”為計(jì)算依據(jù)，因此城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所等超標(biāo)認(rèn)定以“日均值”為依據(jù)更為合適。

  其次，建議加大納稅企業(yè)污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝工作，明確無(wú)自動(dòng)監(jiān)測(cè)情況下的“監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)”主體、監(jiān)測(cè)頻率等內(nèi)容。

  要從方便環(huán)保稅征收、強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境行為管理等角度出發(fā)，加大污染物排放企業(yè)自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝工作，盡可能實(shí)現(xiàn)污染物排放企業(yè)自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備安裝的全覆蓋，實(shí)現(xiàn)污染物排放量、排放濃度值測(cè)算有依據(jù)的客觀化。

  在此之前，參考《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》中判斷污染物排放量時(shí)，允許適用“納稅人自行對(duì)污染物進(jìn)行監(jiān)測(cè)所獲取的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)”，明確在測(cè)算減征依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許“環(huán)境監(jiān)測(cè)站”、社會(huì)環(huán)境監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)以及納稅人自行監(jiān)測(cè)等不同主體的檢測(cè)數(shù)據(jù)混用，并確定每月最低監(jiān)測(cè)次數(shù)。

  最后，建議依法釋明，加強(qiáng)排污費(fèi)征收、處罰工作。如果對(duì)以往排污費(fèi)不再征收、處罰，會(huì)導(dǎo)致拖延甚至拒絕繳納排污費(fèi)的企業(yè)從違法中獲利，喪失執(zhí)法的公正性。

  同時(shí)，《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》不是簡(jiǎn)單地廢止，而是由《環(huán)境保護(hù)稅法》取代原有排污費(fèi)征收相關(guān)內(nèi)容。不管是征收程序還是拒繳后果，環(huán)境保護(hù)稅比排污費(fèi)都有更為嚴(yán)重的法律后果，因此即便從“保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益更為有利的”角度來(lái)判斷新舊規(guī)定的適用，對(duì)于近兩年內(nèi)未繳、拒繳的排污費(fèi)也應(yīng)當(dāng)繼續(xù)征收、處罰。

  另外，各地對(duì)于征收周期較長(zhǎng)的揚(yáng)塵排污費(fèi)等應(yīng)及時(shí)出臺(tái)文件，明確2017年12月31日前相關(guān)排污費(fèi)的考核、征收方式。