建筑業(yè)營改增迎重大調(diào)整：建筑服務(wù)退出收到預(yù)收款即產(chǎn)生納稅義務(wù)的序列

  財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知

    財稅〔2017〕58號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

  現(xiàn)將營改增試點期間建筑服務(wù)等政策補充通知如下：

  一、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

  地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

  此條的五個關(guān)鍵點：  

  （一）適用對象：建筑工程總承包單位。至于為何只適用于總包單位，與建筑法律法規(guī)對總包與分包的相關(guān)規(guī)定有關(guān)。

  （二）特定業(yè)務(wù): 房屋建筑的地基與基礎(chǔ)以及主體結(jié)構(gòu)?？梢岳斫鉃榻ㄔ旆课輹r的“地基與基礎(chǔ)（包括土方工程、基坑支護(hù)、地基處理、樁基礎(chǔ)、地下防水、混凝土基礎(chǔ)、型鋼、鋼管混凝土基礎(chǔ)以及鋼結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)）”和“主體結(jié)構(gòu)（含混凝土結(jié)構(gòu)，砌體結(jié)構(gòu)，鋼結(jié)構(gòu)，型鋼、鋼管混凝土結(jié)構(gòu)，輕鋼結(jié)構(gòu)，索膜結(jié)構(gòu)，鋁合金結(jié)構(gòu)以及木結(jié)構(gòu)）工程。既然明確限于“房屋建筑”，那就不能拓展至橋梁、道路等其他建筑物、構(gòu)筑物。  

  （三）適用范圍：提供工程服務(wù)，新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。此處可理解為：為建造房屋提供地基與基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)的工程作業(yè)。不要聯(lián)想到什么工程設(shè)計啊、修繕、裝飾乃至房屋拆除等其他項目。  

  （四）必要條件：正列舉四類建筑材料（主材）。建設(shè)單位（工程發(fā)包方）自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件共四類建筑材料。此處無“等”字修飾，因此不應(yīng)再擴(kuò)展到其他材料。另外，至于甲方在列舉的四類主材之外還自行采購了其他材料的，不影響適用本項規(guī)定。更不應(yīng)聯(lián)想到是“甲供材簡易計稅”適用范圍的縮小。 

  （五）計稅方法：適用簡易計稅方法計稅。從文字表述來看，此處未用“‘可以選擇’適用簡易計稅方法計稅”，少了“可以選擇”這四個字，那就將其理解為“必須適用”吧。

  二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

  將“建筑服務(wù)”從原條款中刪除。從此，建筑服務(wù)（各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)）退出了收到預(yù)收款即產(chǎn)生納稅義務(wù)的序列。  

  本次修改后，提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅建筑服務(wù)行為并收訖銷售款項（提供建筑服務(wù)過程中或者完成后收到款項）的當(dāng)天，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成之日）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

  三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。  

  按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

  適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。  

  此條分別就建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時點、計稅銷售額；預(yù)繳地點；預(yù)征率等問題作出規(guī)定。

  （一）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時點、計稅銷售額及預(yù)征率：  

  納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額為計稅銷售額，適用一般計稅方法計稅的項目，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款；適用簡易計稅方法計稅的項目，按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。  

  （二）建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳地點：  

  1.納稅人跨地級行政區(qū)范圍提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的，應(yīng)在收到預(yù)收款時，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。  

  2.納稅人在同一地級行政區(qū)范圍（含在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣、市、區(qū)）內(nèi)提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款的，應(yīng)在收到預(yù)收款時，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。  

  四、納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

  五、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

  六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第七條自2017年7月1日起廢止?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第（二十三）項第4點自2018年1月1日起廢止。

  被廢止的條文  

  1、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。  

  2、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）一、下列項目免征增值稅：……（二十三）金融同業(yè)往來利息收入：4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

                                                                                 財政部   國家稅務(wù)總局

  2017年7月11日