“營改增”政策解讀及應(yīng)對核心策略

  “營改增”的推行不僅是財務(wù)問題，企業(yè)經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變才是關(guān)鍵。同時，當(dāng)前中國已進入國際化的發(fā)展道路，國內(nèi)經(jīng)濟及社會出現(xiàn)的所有問題，在客觀上都不同程度地表現(xiàn)為國際化問題，因此，不僅要從發(fā)展的角度看待“營改增”，更要從國際化的視角去接受以及應(yīng)對“營改增”。

  增值稅擴圍的必然性

  “營改增”為“走出去”發(fā)展提供支撐。在“一帶一路”戰(zhàn)略下，企業(yè)要走向國際市場，就必須與其接軌，適應(yīng)國際市場的規(guī)則。這與“營改增”的關(guān)系在于，“走出去”意味著中國對外經(jīng)濟貿(mào)易情況發(fā)生了巨大變化，主要體現(xiàn)為從以貨物貿(mào)易為主轉(zhuǎn)變成以服務(wù)貿(mào)易為主，對貨物貿(mào)易征收增值稅，在面對“反傾銷”時可以避免一些不必要的麻煩。而中國在海外最具有競爭力的投資項目，如鐵路、公路、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都有在營業(yè)稅稅制下退稅會受到制裁的風(fēng)險。所以，從這個角度講，“營改增”為建筑業(yè)在國際市場競爭打開了政策通道。

  “營改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容?！盃I改增”的提出，與“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”發(fā)展理念及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革密切相關(guān)，是引領(lǐng)中國經(jīng)濟發(fā)展的重要改革內(nèi)容。黨的十八屆五中全會提出了“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的發(fā)展理念，提出發(fā)展必須是遵循經(jīng)濟規(guī)律的科學(xué)發(fā)展、必須是遵循自然規(guī)律的可持續(xù)發(fā)展、必須是遵循社會規(guī)律的包容性發(fā)展，最終落實在要進行“供給側(cè)”改革。這是基于中國經(jīng)濟發(fā)展中存在的客觀問題而提出的具體解決辦法。為此，2015年中央經(jīng)濟工作會議確定了結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)“三去、一降、一補”。可以看出，“營改增”實際上就是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的第二項重要內(nèi)容，其戰(zhàn)略意義不可小覷。

  應(yīng)對“營改增”的核心策略

  對于增值稅的研究，重在對政策細(xì)則的掌握，尤其是要把握相關(guān)的減免優(yōu)惠政策，這是企業(yè)應(yīng)對的核心。

  要應(yīng)對“營改增”，必須吃透以下主要的制度性文件：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》以及國家稅務(wù)總局發(fā)布的全面營改增配套文件。這5個文件有基本制度，也有具體的實施細(xì)則，還有減免規(guī)定等，企業(yè)必須認(rèn)真研討、領(lǐng)會。

  稅負(fù)增加的主要原因

  1.建筑勞務(wù)成本不能抵扣。一般工程項目，勞務(wù)成本占總成本的比重達20%～30%，但根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，勞務(wù)成本不允許抵扣。

  2.材料來源方式多，部分材料成本無法足額抵扣。建筑企業(yè)使用的砂、土、石等零星材料在采購中往往存在“就地取材，個體供料”的情況，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或個體戶，不能提供增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進項稅額也就不能抵扣。

  3.跨地區(qū)經(jīng)營普遍，發(fā)票取得困難，管理難度加大。近年來，隨著建筑行業(yè)競爭壓力的增大，建筑企業(yè)紛紛向外省市拓展業(yè)務(wù)，跨地區(qū)經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍，按照營業(yè)稅政策規(guī)定，建筑企業(yè)需在項目所在地納稅，但“營改增”后，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，要向機構(gòu)所在地納稅。這就意味著機構(gòu)應(yīng)對各地項目實施過程中取得的發(fā)票統(tǒng)一管理，掌握項目的進展程度、財務(wù)狀況等，增大了企業(yè)的管理難度。

  4.稅款資金支付壓力增加。建筑行業(yè)工程款拖欠較為嚴(yán)重，企業(yè)基本是收到貨幣資金開具發(fā)票時完稅。但是“營改增”之后，營業(yè)稅作為地方稅種將取消，地方稅務(wù)部門會加大清收稅款力度，給企業(yè)帶來很大的資金支付壓力。

  5.改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式，投標(biāo)、中標(biāo)難度增大。建筑業(yè)實行“營改增”之后，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都發(fā)生了重大變化，現(xiàn)有造價模式必須改變，必須出臺與之對應(yīng)的工程造價和計價體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報價將無章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。

  對于企業(yè)來說，可以采取的措施是稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退，穩(wěn)定稅負(fù)。針對砂石料的進項稅抵扣難問題，可借鑒從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品的做法，按照13%的扣除率和收購票據(jù)上注明的買價計算應(yīng)扣除的進項稅額。對于存量資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、臨時設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料），按凈值在折舊年限內(nèi)按一定抵扣率抵扣進項稅。