水泥企業(yè)三個稅務風險

水泥，是我國一個重要的基礎產(chǎn)業(yè)，為基礎設施建設和經(jīng)濟社會發(fā)展提供了重要原材料。今年8月底，工信部、國家發(fā)改委、財政部等部門聯(lián)合印發(fā)《建材行業(yè)穩(wěn)增長工作方案》，明確提出“研究推動水泥行業(yè)納入全國碳排放權交易市場”，這預示著水泥行業(yè)將進一步推進綠色轉(zhuǎn)型。從貴州省稅務部門開展的調(diào)研情況看，當?shù)厮嗥髽I(yè)在加快綠色低碳轉(zhuǎn)型步伐的同時，存在不同程度的稅務風險。

風險點一：違規(guī)享受增值稅即征即退優(yōu)惠

水泥生產(chǎn)制造過程中會產(chǎn)生大量的粉塵和廢氣，這些廢氣中普遍含有二氧化硫、氮氧化物等有害物質(zhì)。實務中，一些水泥企業(yè)能嚴格遵守稅收政策規(guī)定，但對排放標準等環(huán)保規(guī)范執(zhí)行力度不夠，這不僅會對空氣環(huán)境造成污染，而且可能面臨環(huán)保監(jiān)管部門的處罰，進而造成不能享受相關稅收優(yōu)惠政策等后果。

A水泥實業(yè)有限公司成立于2007年，主要從事水泥制造。2022年5月，環(huán)保監(jiān)管部門對其窯尾煙氣檢測數(shù)據(jù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)A公司2020年1月以來多次超標排放，于是在2022年6月向其下達了罰款30萬元的行政處罰決定。但是，A公司未及時按相關規(guī)定向主管稅務機關進行報備，繼續(xù)享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第40號，以下簡稱40號公告）的相關規(guī)定，納稅人申請享受即征即退政策時，申請退稅稅款所屬期前6個月（含所屬期當期），不得發(fā)生因違反生態(tài)環(huán)境保護的法律法規(guī)受到行政處罰（警告、通報批評或單次10萬元以下罰款、沒收違法所得、沒收非法財物除外；單次10萬元以下含本數(shù)）等情形。

本案例中，A公司被環(huán)保監(jiān)管部門下達罰款30萬元的行政處罰決定，很明顯不能再享受即征即退優(yōu)惠。經(jīng)稅務部門風險核查及輔導后，A公司主動補繳了稅款并繳納相應滯納金共400余萬元。

國家稅務總局印江土家族苗族自治縣稅務局第二稅務分局局長覃奮提醒，如果企業(yè)因環(huán)保問題而受到行政處罰，會直接影響其資源綜合利用增值稅即征即退政策的適用。根據(jù)40號公告規(guī)定，倘若納稅人連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生兩次以上相關環(huán)保處罰，那么自第二次處罰決定作出的當月起36個月內(nèi)，不得享受即征即退政策?；诖耍嚓P企業(yè)一定要始終嚴守環(huán)保法律法規(guī)有關規(guī)定，避免因發(fā)生環(huán)保問題導致無法順暢享受即征即退優(yōu)惠。

風險點二：基于不準確數(shù)據(jù)申報環(huán)保稅

對于水泥企業(yè)來說，污染物排放量監(jiān)測數(shù)據(jù)不僅是生態(tài)環(huán)境部門監(jiān)管的重點，而且是享受環(huán)保稅優(yōu)惠的基礎和依據(jù)。實踐中，有些水泥企業(yè)錯誤運用監(jiān)測數(shù)據(jù)申報環(huán)保稅減免，導致發(fā)生風險。

稅務部門通過分析生態(tài)環(huán)境部門共享的涉稅資料發(fā)現(xiàn)，2022年6月，B水泥有限公司由于在線監(jiān)測設備出現(xiàn)故障，于是委托第三方檢測機構(gòu)對其2022年6月—9月大氣污染物排放量進行監(jiān)測，但是僅取得了6月、9月的監(jiān)測數(shù)據(jù)。B公司申報環(huán)保稅時，沿用2022年6月的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算2022年7月、8月的應稅大氣污染物排放量，申報環(huán)保稅減免14.62萬元。

根據(jù)《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》（財稅〔2018〕117號）第三條第（二）款規(guī)定，納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時限內(nèi)當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。納稅人采用監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)保稅的，應當取得申報當月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)保稅。本案例中，B水泥有限公司雖然沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)，但為跨季度沿用，不符合相關規(guī)定，且2022年7月、8月在規(guī)定監(jiān)測時限內(nèi)無監(jiān)測數(shù)據(jù)，應不予減免環(huán)保稅?；诖?，B公司進行了更正申報，補繳了已申請減免的環(huán)保稅。

貴州省稅務局資源和環(huán)境稅處副處長廖軼建議，水泥制造企業(yè)在委托第三方監(jiān)測機構(gòu)監(jiān)測污染物排放量時，要時刻關注監(jiān)測情況，特別是要注意按月取得監(jiān)測數(shù)據(jù)；如果當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)，則不能申報享受環(huán)保稅減免。相關企業(yè)切勿盲目沿用以往的數(shù)據(jù)進行申報，否則就可能產(chǎn)生涉稅風險。

風險點三：臨時占用耕地，未申報耕地占用稅

石灰石是生產(chǎn)制造水泥熟料的主要成分，不少水泥制造企業(yè)依托自有礦山開采石灰石。實務中，一些企業(yè)雖然取得了自然資源部門對礦山的開采許可和臨時用地批復，但對于臨時用地如何繳納耕地占用稅政策把握不準，在礦山開采過程中，未按照相關規(guī)定計算申報繳納耕地占用稅，出現(xiàn)了涉稅風險。

稅務部門在風險核查中發(fā)現(xiàn)，C水泥有限公司于2018年取得礦山開采許可證，自行開采石灰石作為生產(chǎn)原料，同時取得了自然資源部門的臨時用地批復，批復面積45000余平方米，土地類型全部為農(nóng)用地。2023年1月，通過自然資源部門的復函認定，C水泥有限公司在礦山開采過程中，實際占用面積大于自然資源部門批復面積，超出批復面積11000平方米。由于C公司打算將來對這11000平方米的臨時用地依法復墾，因此一直未申報繳納耕地占用稅。

根據(jù)耕地占用稅法第三條和第十一條規(guī)定，耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應納稅額為納稅人實際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。納稅人因建設項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應當依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復墾，恢復種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。耕地占用稅法實施辦法第三條規(guī)定，實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積。

根據(jù)上述法規(guī)，對于未經(jīng)批準實際占用的11000平方米耕地，C公司已于實際占用時產(chǎn)生了耕地占用稅納稅義務，即使其將來要依法復墾，也應該按規(guī)定自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。經(jīng)稅務部門風險核查及輔導，C公司按規(guī)定計算補繳了耕地占用稅28萬元，并按規(guī)定繳納了滯納金。

銅仁市稅務局財產(chǎn)和行為稅科科長吳天元表示，對于水泥制造企業(yè)而言，擁有石灰石礦山是提升其市場競爭力的重要舉措。不過相關企業(yè)需要走出的一個誤區(qū)是，即便只是臨時占用耕地、打算將來依法復墾，根據(jù)耕地占用稅法規(guī)定，也已經(jīng)產(chǎn)生了相應的納稅義務，相關企業(yè)應及時申報繳納耕地占用稅，避免發(fā)生涉稅風險對自身生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。