對(duì)水泥企業(yè)銷(xiāo)售收入確認(rèn)的思考

　　收入是利潤(rùn)的來(lái)源，營(yíng)業(yè)收入是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，是會(huì)計(jì)信息的重要內(nèi)容之一，收入確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確與否，不僅關(guān)系到企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性，而且對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的其他方面也會(huì)產(chǎn)生極大的影響。

　　目前水泥企業(yè)在水泥銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題上大多采用的是按水泥發(fā)出數(shù)來(lái)確認(rèn)收入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的實(shí)施，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算具有重要意義。其最大特點(diǎn)是，不再對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理，而是給出確認(rèn)和計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員需依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)作出職業(yè)判斷。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》要求在商品交易中確認(rèn)收入要同時(shí)具備4個(gè)條件：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；第二，企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；第三，與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；第四，相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。就水泥企業(yè)來(lái)說(shuō)，筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)收入準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度，綜合企業(yè)采取的水泥交接方式和貨款結(jié)算方式，以及購(gòu)貨方的資信程度、財(cái)務(wù)狀況等因素對(duì)銷(xiāo)售收入予以區(qū)別對(duì)待。

　　1.采取交款提貨方式銷(xiāo)售水泥的，一般應(yīng)在收到銷(xiāo)售貨款時(shí)確認(rèn)收入，而不論貨物是否發(fā)出。如水泥銷(xiāo)售過(guò)程中購(gòu)貨方已經(jīng)支付貨款但尚未提貨，即逾期提貨，從法律上講已滿足收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移條件。購(gòu)貨方已經(jīng)支付貨款，則滿足了收入確認(rèn)的第三個(gè)條件，若能再滿足收入確認(rèn)的其他兩個(gè)條件，則可在合同約定的提貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)此準(zhǔn)則作了如下規(guī)定：在某些情況下，企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方，但實(shí)物尚未交付，此時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售水泥的，原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通常在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)后確認(rèn)收入。但收入準(zhǔn)則明確規(guī)定，確認(rèn)收入需同時(shí)具備4個(gè)條件，在大多數(shù)商品交易中，若當(dāng)事人沒(méi)有另行約定，則"發(fā)出貨物"可以用來(lái)作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移并非任何時(shí)候都同步。

　　筆者認(rèn)為，水泥企業(yè)收入確認(rèn)中，應(yīng)視具體銷(xiāo)售對(duì)象加以判斷。收入準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，不是以形式上的是否發(fā)貨、是否具有收取貨款的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)，而是以商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移、是否繼續(xù)控制商品，經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流回、相關(guān)的成本費(fèi)用是否能夠可靠地計(jì)量等因素為判斷依據(jù)，在這些條件全部滿足時(shí)予以確認(rèn)。

　　3.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售水泥的，不能簡(jiǎn)單地以合同約定的收款日期來(lái)確認(rèn)收入。實(shí)際工作中，由于現(xiàn)在普遍存在買(mǎi)方市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，很多情況下的企業(yè)銷(xiāo)售是出于占領(lǐng)市場(chǎng)的考慮，而沒(méi)有考慮或者無(wú)法過(guò)多考慮資金的回收，導(dǎo)致賒銷(xiāo)現(xiàn)象非常普遍。

　　我國(guó)企業(yè)目前組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)效益不好，財(cái)務(wù)困難現(xiàn)象較為普遍，很多企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，經(jīng)營(yíng)不規(guī)范，有關(guān)法律難以有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，加之資訊信息業(yè)不發(fā)達(dá)，企業(yè)很難對(duì)購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)狀況作出準(zhǔn)確的判斷，這無(wú)疑給會(huì)計(jì)人員判斷的準(zhǔn)確性帶來(lái)影響。在賒銷(xiāo)或分期收款銷(xiāo)售方式下，由于收款時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，企業(yè)收款的權(quán)利很可能不能實(shí)現(xiàn)，若企業(yè)連續(xù)若干期沒(méi)有收到貨款，依據(jù)收入確認(rèn)的第三個(gè)條件，是不能確認(rèn)收入的，否則便違背了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性原則。

　　為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"、"委托代銷(xiāo)商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目進(jìn)行核算。"發(fā)出商品"、"委托代銷(xiāo)商品"和"分期收款發(fā)出商品"等科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目反映。自銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)，一般在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷(xiāo)售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。同時(shí)符合所規(guī)定的4個(gè)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷(xiāo)售成本，否則均不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售水泥的，貨物交付后一般即可確認(rèn)收入。判斷標(biāo)的物毀損滅失風(fēng)險(xiǎn)及所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，如果法律沒(méi)有另行規(guī)定或當(dāng)事人沒(méi)有另行約定的，則以交付時(shí)間為準(zhǔn)。出賣(mài)人只有在交付標(biāo)的物以后，才享有取得收入的權(quán)利，其權(quán)利才能得到法律的保護(hù)。若能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就可以在交付時(shí)間確認(rèn)收入。

　　5.委托代銷(xiāo)水泥的，應(yīng)當(dāng)在收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。采用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售水泥的，受托方只是一個(gè)代理商，企業(yè)將水泥發(fā)出后，其所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，水泥所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在企業(yè)，與受托方無(wú)關(guān)。委托企業(yè)水泥銷(xiāo)售收入是否能夠取得，取決于代銷(xiāo)方或受托方銷(xiāo)售其水泥的收入是否能夠取得。只有當(dāng)受托方將水泥銷(xiāo)售后，水泥所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移出企業(yè)。因此，采用代銷(xiāo)方式的，企業(yè)應(yīng)在受托方售出水泥，并取得受托方提供的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。（江蘇雙龍集團(tuán)有限公司 王志坤）